成本会计

0288《成本会计》2019年6月期末考试指导

一、考试说明

本课程期末采取闭卷考试的考核方式，满分100分，考试时间90分钟。考试题型如下：

1、名词解释（每题5分，共10分）

2、简答题（每题10分，共20分）

3、计算分析题（3或4小题，共70分）

二、重点复习内容

总论

一、成本会计的定义

成本会计是企业在生产经营活动过程中以经济有效地运用资源为目标，采用数学和数理统计等原理和方法，通过对企业从事各项经营活动发生的所有耗费进行核算，对企业复杂的生产经营活动进行科学合理的预测、决策、控制和考核，使企业的生产经营活动达到最佳运转效率，从而更好地实现企业的价值。

第二章 成本核算的要求与一般程序

一、成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指企业根据国家有关规定以及企业内部的实际要求，对其在生产经营过程中发生的各种耗费，逐步进行归集，并按照一定标准进行分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的过程。

二、正确划分各种费用界限

为了准确地进行成本核算，正确计算产品成本以及期间费用，企业应注意划分以下五个方面的费用界限：第一，正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限，防止少计成本与乱挤成本的行为；第二，正确划分产品生产费用与不计入产品成本的期间费用的界限，防止不执行成本开支范围的行为；第三，正确划分不同会计期间的费用界限，防止任意调节各期费用，从而调节各期损益的行为；第四，正确划分不同成本计算对象的费用界限，防止通过调节不同产品计算对象之间的费用的行为；第五，正确划分完工产品和在产品的费用界限，防止通过调节完工产品与未完工产品的成本从而调节资产负债表中的存货成本以及损益表中的损益的行为。为了准确计算产品成本以及期间费用，企业在划分以上五个方面的费用界限时，应严格遵循受益原则，即谁受益，谁负担费用；什么时间受益，什么时间负担费用；受益程度大，负担的费用多，受益程度小，负担的费用少。

第三章 各项要素费用的分配及不同期间费用的划分

一、要素费用分配的基本方法

可选择的间接计入费用的分配标准主要包括以下几个类别：第一，成果类标准，如产品的重量、体积、产量、产值等；第二，消耗类标准，如生产工人的工资、人工工时、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；第三，定额类标准，如定额消耗量或定额费用等。

二、外购材料的核算

企业进行材料费用的核算，首先要按照材料的用途归集材料费用。为了准确归集材料费用，必须对材料费用进行合理计价，计价之后再将材料费用进行分配，按照用途将材料费用分别计入到不同的成本计算对象，或计入到期间费用或在建工程成本中。

材料费用在各成本计算对象之间的分配标准可采用产品的重量或产品的体积等，根据不同产品的重量等按比例分配材料费用。

1、定额法分配材料费用

用材料定额消耗量分配材料的实际消耗量。其分配程序是：（1）计算各种产品材料定额消耗量；（2）计算单位产品的材料定额消耗量应分配的材料实际消耗量，即计算材料消耗量分配率；（3）计算出各种产品应分配的材料实际消耗量；（4）根据材料单价计算出各种产品应分配的实际材料费用。计算公式如下：

（1）某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量

（2）材料消耗量分配率＝材料实际消耗量总量÷各种产品的材料定额消耗量之和

（3）某种产品应分配的实际材料消耗量

＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率

（4）某种产品应分配的实际材料费用＝该种产品应分配的实际材料消耗量×材料单价

三、预提费用的定义

预提费用是按规定计入本期产品成本或期间费用但尚未实际支付需要在以后期间才支付的费用，如预提的银行借款利息、租金、保险费等。

第四章 辅助生产费用的核算

一、 辅助生产的定义

辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供劳务、作业或产品,进行辅助生产的部门为辅助生产车间,辅助生产部门发生的各项费用为辅助生产费用。

二、辅助生产费用的分配方法

1、直接分配法

2、顺序分配法

3、交互分配法

交互分配法是指对各辅助生产部门的成本费用按照先对内、后对外的顺序进行两次分配。首先，各辅助生产部门的待分配费用按照格辅助生产部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率）在辅助生产部门之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产部门经过交互分配调整后的实际费用，按照对外提供地产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率）向辅助生产车间以外的各受益单位分配。

4、代数分配法

5、计划成本分配法

第五章 制造费用的分配

一、制造费用的分配方法

1、实际分配率法：

制造费用的实际分配率法是按照各受益对象实际消耗的分配标准计算分配率进行分配，分配公式为：

某成本计算对象应分配的制造费用

＝该车间或该分厂制造费用分配率×该成本计算对象实际耗用的分配标准量

按照分配的依据划分，实际分配率法主要包括直接生产工时比例法、直接生产工人工资比例法、机器工时比例法、直接材料法、直接成本法以及标准产量法。

（1）直接生产工时比例法

将总的制造费用除以耗用的总工时计算得出分配率，某成本计算对象应分配的制造费用

＝该车间或该分厂制造费用分配率×该成本计算对象实际耗用的分配标准量

（2）直接生产工人工资比例法

（3）机器工时比例法

（4）直接材料法

（5）直接成本法

（6）标准产量法

2、计划分配率法

计划分配率法又称预定分配率法或正常分配率法，其计算公式如下：

年度计划分配率

＝年度计划制造费用或预算总额／年度各种产品计划产量的定额标准（如工时）总量

某月某产品的制造费用

＝该月该产品实际产量的定额标准分配量×年度计划分配率

按照计划分配率进行制造费用的分配可以使每件产品负担的制造费用相同。

3、累计分配率法

第六章 生产损失的核算

一、生产损失的定义

生产损失是指企业在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失，主要包括废品损失和停工损失。

第七章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

一、生产费用在完工产品与在产品间的分配方法

1、不计算在产品成本法

2、在产品成本按年初固定数计算法

3、在产品成本按完工产品成本计算法

4、在产品成本按所耗用的原材料费用计算法

5、约当产量法

约当产量是指将期末在产品数量按照投料程度或加工程度确定的完工程度折算为相当于完工产品的数量。

按照加工进度确定约当产量时完工率的计算：

各工序分别测定各工序完工率。这种方法一般适用于产品结构复杂或加工复杂、各工序在产品数量不同或单位产品在各工序的加工数量相差较大的情况。为了提高成本计算的正确性，加速成本计算工作，某工序在产品的加工百分比确定如下：

某工序在产品的完工程度

=（前面各工序工时定额之和或以前各工序的累计工时定额+本工序工时定额×本工序完工率）

6、定额成本法

7、定额比例法

二、确定生产费用在完工产品与在产品间的分配方法

生产费用在完工产品和在产品之间分配的准确性决定了企业的实物管理、生产资金管理的有效性以及产品制造成本计算的准确性。在确定生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法时，应遵循重要性原则以及合理简便的原则，具体来说，应考虑以下四个方面的条件：第一，期末结存在产品数量的多少以及完工程度；第二，各期期末在产品数量变化的大小；第三，期末在产品价值的大小或各在产品成本中各项费用占总成本比重的大小；第四，企业产品定额管理基础工作的好坏，包括产品定额或消耗水平的确定是否准确、稳定。企业应根据上述条件确定不同的分配方法。

生产费用在完工产品和在产品之间的分配可按照在产品成本确定的先后顺序，分成本项目进行。例如，企业可先计算期末在产品成本，然后再进一步确定完工产品成本，主要方法有：不计算在产品成本法、在产品成本按年初固定数计算法、在产品成本按定额成本计算法等等。企业也可以先计算完工产品成本，然后采用倒轧账的方法计算在产品成本，如，按计划成本、定额成本或历史成本计算完工产品成本；最后，企业还可以按照一定分配标准或分配比例同时计算在产品成本和完工产品成本，主要方法有约当产量比例法和定额比例法等。当某一成本项目（如直接材料成本）占全部成本比重较大、同时期末在产品完工程度较低或在产品数量不多的情况下（如食品厂或服装厂的产品），由于在产品成本计算的准确性对产品成本计算的正确性影响不大，也可以根据重要性原则，采用简化的计算方法，如只分配直接材料，将其他成本由完工产品承担。不同的分配方法具有不同的特点，适用于不同的条件。企业应根据不同方法的差别合理选择生产费用在完工产品与在产品间的分配方法。各种分配方法一经选定，不得随意变动。

第八章  期间费用的核算

一、期间费用核算的内容

期间费用按照发生的地点和用途可分为销售费用（营业费用）、管理费用与财务费用。

二、管理费用的定义

管理费用是指企业行政部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的、企业直接管理之外的、企业管理部门及其员工方面的各项费用。

第九章 产品成本计算方法概述

一、生产的分类

1、按生产步骤分类：

企业生产按生产步骤分类可以分为单步骤生产和多步骤生产。

2、按产品加工方式分类：

企业生产按产品加工方式分类可以分为连续加工式生产和装配式生产。

（1）连续加工式生产，是指企业产品生产经过连续生产步骤加工才能最终生产制造出产品的生产。连续加工式生产按照生产过程是否可以中断分为连续式的简单生产和连续式的复杂生产。连续式简单生产是指企业按照生产工艺的要求，各个生产步骤不可中断，即原材料投入生产后，各生产步骤在时间上不可中断，各项生产步骤紧密衔接，制造过程连续不断，直至最终制成完工产品为止。因此，各中间生产步骤的半成品全部转入下一步骤，即各中间步骤在会计期末不存在半成品。连续式简单生产实质为单步骤的简单生产。连续式复杂生产是指企业按照生产工艺的要求，各个生产步骤可以中断，即企业产品生完成某一加工步骤后不一定马上转入下一步骤，各生产步骤在时间上可以不连续。除最后一个生产步骤完成最终产品生产外，其它各个中间步骤完成的产品均为自制半成品，在会计期末，各中间步骤均有本步骤的库存半成品。连续式复杂生产实质为多步骤的复杂生产。

（2）装配式生产是指企业在生产中将材料平行投入到各生产车间，加工生产出产品的某一部分（如零部件），然后，将各零部件集中到其它车间，如总装车间装配成产成品。在装配式生产下，各步骤生产是同时、平行进行的，各步骤在会计期末将有在产品，因此，装配式生产实质为为多步骤复杂生产。

二、产品成本计算方法的类型

产品成本计算方法可分为基本方法、辅助方法与其他方法。

1、基本方法

（1）品种法

品种法是以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。

（2）分批法

分批法又称定单法，是以产品批别为成本计算对象的成本计算方法。

（3）分步法

分步法是以产品生产步骤为成本计算对象的成本计算方法。

2、辅助方法

（1）分类法

分类法主要适用于企业产品品种、规格繁多，并且企业产品能够按一定标准进行分类的情况。

（2）定额法

定额法是按照一定标准或定额分别计算符合定额的费用以及脱离定额的差异，进而计算出实际生产成本。

3、其他方法

企业还可以根据成本管理的需要，按照某一特定的管理目的分别采用作业成本计算法、标准成本计算法、变动成本计算法、质量成本计算法以及产品生命周期计算法等。

三、分步法的定义

分步法是以产品的各加工步骤或各生产阶段为成本计算对象，计算各步骤的半成品成本，并以最后步骤或最后阶段的产成品为成本计算对象，归集生产费用，计算各批产品的总成本和单位成本，能够为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划执行情况提供资料，主要适用于大量大批生产、且管理上要求分步骤计算成本的多步骤（阶段）生产的企业和车间以及大量流水式的装配式复杂生产的情况。，包括大量大批的连续式复杂生产以及大量大批的装配式生产。其中，在连续式复杂生产的情况下，计算每一步骤半成品成本的分步法称为逐步结转分步法，不计算每一步骤半成品成本的分步法称为平行结转分步法。

第十章 产品成本计算的基本方法

一、分批法的定义

分批法又称定单法，是指企业按产品批别（件别、定额或订货合同）为成本计算对象，归集生产费用，计算各批次产品的总成本与单位成本的成本计算方法，主要适用于单件小批的单步骤生产或单件小批、管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产、大批量按定单生产的情况以及企业或车间进行单步骤生产，也按小批单件组织生产，同时管理上要求分批计算产品成本的情况。

二、分批法的计算程序

分批法成本核算有以下几种情况：

第一，企业有完工产品的情况下：如果无论是以前投产的产品还是本月投产的产品均在本月全部完工，因此，可以在完工时计算该批产品的总成本和单位成本，并转入“库存商品”账户；如果是以前投产的产品和本月投产的产品在本月末部分完工，部分未完工，因此，需要将总生产费用在完工产品与期末未完工在产品之间进行分配；

第二，在没有完工产品或全部未完工的情况下，由于以前投产的产品以及本月投产的产品在本月未完工，因此，只需要计算未完工产品的合计金额，作为下期继续加工的成本累计额。

三、逐步结转法和平行结转法比较

逐步结转分步法与平行结转分步法各月各车间的成本构成不同，从而使产成品成本不同。具体来说，二者的差异体现为：第一，在产品涵义不同：逐步结转分步法的在产品是指狭义在产品，成本按所在地反映，有利于在产品的资金管理；平行结转分步法的在产品是指广义在产品，成本按发生地反映；第二，半成品成本处理方法不同：逐步结转分步法下的半成品成本随半成品实物转移，而平行结转分步法下的半成品成本留在发生地的成本明细账内，不利于半成品的资金管理；第三，产成品成本计算方法不同：逐步结转分步法需要进行成本还原，平行结转分步法不需进行成本还原；第四，成本计算的及时性不同：逐步结转分步法成本计算不及时，平行结转分步法成本计算较为及时。

第十一章 产品成本计算的辅助方法

一、分类法的定义

分类成本计算方法是指企业先将产品按照一定标准划分为一定类别，然后，再按产品类别归集所有的生产费用，计算产品的类别或各大类产品的成本，最后，再将各类别成本按一定类内分配标准或方法在该类内各种规格的产品之间进行分配。这种方法主要适用于企业产品品种、规格繁多，并且企业产品能够按一定标准进行分类的情况。

第十二章 作业成本计算与管理

一、作业成本计算的基本原理

作业成本法是指以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终成本。作业成本法的基本原理是：首先，依据不同的成本动因分别设置成本库，再以各种产品所耗费的作业量分摊其在成本库中的成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。作业成本的计算方法为：第一，确认主要作业，确认作业中心；第二，将归集起来的投入成本或资源分配到一个作业中心的成本库中；第三，将各个作业中心的成本分配到最终产出中（产品、劳务或顾客）。

二、作业成本的计算过程

第一步，确认主要作业，确认作业中心。

在作业成本法下，一个作业中心是企业产品生产程序的一个部分。

第二步，将归集起来的投入成本或资源分配到一个作业中心的成本库中。

根据已经确定的作业种类，我们可以针对不同的作业中心设置不同的成本库，每一个成本库都代表它所在的那个作业中心所执行的作业。因此，该步骤的关键是确定每个成本库的资源耗用量。

第三步，将各个作业中心的成本分配计入到最终产出，即产品、劳务或顾客中。

这一步骤的分配工作反映了作业成本计算法的另一个基本前提，即产品产出量的多少决定着作业的耗用量。这种作业消耗量与企业产品产出量之间的关系被称为“作业动因”，是各作业被最终产品或服务消耗的方式和原因。

第十三章  成本报表

一、成本报表的定义

成本报表是根据成本核算及其他有关资料定期编制，用以反映和监督企业一定时期产品成本水平和构成情况以及各项费用支出情况的报告文件。

二、成本报表的种类

成本报表可以定期编制，也可以根据需要不定期编制。成本报表的种类可根据需要、按照不同标准进行划分。按照成本的归集对象划分，成本报表可分为全部产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表和其他成本报表。

第十四章  成本报表分析

一、成本报表分析的方法

1、比较分析法

2、比率分析法

3、结构分析法

4、趋势分析法

5、连环替代法

6、差额分析法

第十五章  质量成本

一、质量成本的定义

质量成本是指为确保某项产品或服务的质量满足顾客的要求或期望而可能存在或实际存在的低质量问题进行管理而发生的成本。企业为了保证和提高产品或服务的质量一定会付出一定的代价，同时，在企业现实中，由于产品或服务质量不符合规定的要求，也会发生的相关的费用与损失。因此，质量成本是企业经营管理活动中客观存在的耗费与损失，是在一切质量管理活动中发生的各项费用。

三、重点习题

（一）名词解释

1、预提费用

2、分步法

解题思路：1、预提费用是按规定计入本期产品成本或期间费用但尚未实际支付需要在以后期间才支付的费用，如预提的银行借款利息、租金、保险费等。

2、分步法是以产品的各加工步骤或各生产阶段为成本计算对象，计算各步骤的半成品成本，并以最后步骤或最后阶段的产成品为成本计算对象，归集生产费用，计算各批产品的总成本和单位成本，能够为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划执行情况提供资料。

以上仅为要点提示，同学们需要根据自己的理解进行扩展。

（二）简答题

1、成本核算中应如何划分各种费用界限？

2、如何确定生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法？

解题思路：1、为了准确地进行成本核算，正确计算产品成本以及期间费用，企业应注意划分以下五个方面的费用界限：第一，正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限；第二，正确划分产品生产费用与不计入产品成本的期间费用的界限；第三，正确划分不同会计期间的费用界限；第四，正确划分不同成本计算对象的费用界限；第五，正确划分完工产品和在产品的费用界限。

2、在确定生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法时，应遵循重要性原则以及合理简便的原则，具体来说，应考虑以下四个方面的条件：第一，期末结存在产品数量的多少以及完工程度；第二，各期期末在产品数量变化的大小；第三，期末在产品价值的大小或各在产品成本中各项费用占总成本比重的大小；第四，企业产品定额管理基础工作的好坏，包括产品定额或消耗水平的确定是否准确、稳定。企业应根据上述条件确定不同的分配方法。生产费用在完工产品和在产品之间的分配可按照在产品成本确定的先后顺序，分成本项目进行。

以上仅为要点提示，同学们需要根据自己的理解进行扩展。

（三）计算分析题

1、某企业甲产品分两道工序制成，工时定额为75小时，其中：第一工序为54小时，第二工序为21小时，月末在产品：第一工序为480件，第二工序为270件，本月完工产品1020件，月初加本月工资及福利费91912.5元。

要求：采用约当产量比例法，在完工产品与月末在产品之间分配工资及福利费。（每道工序完工率按50％计算）

解题思路：本题考查的是约当产量法，解题过程如下（1）分别计算两道工序的完工率；（2）计算在产品的约当产量；（3）汇总在产品约当产量和产成品数量，并计算分配率；（4）按照产量和分配率计算应当分配的工资及福利费。

2、某企业有锅炉供汽车间和机修车间二个辅助生产车间，本月辅助生产车间提供劳务情况如下：

受益单位（耗用劳务单位）    锅炉车间（吨）          机修车间（工时）

锅炉车间耗用                                                 960

机修车间耗用                        48

基本生产车间产品耗用               384                      4200

基本生产车间一般耗用                96                       840

企业管理部门耗用                    72                      1200    

合  计                             600                      7200    

根据“辅助生产成本”明细账记录，本月机修车间发生修理费用5580元，锅炉车间发生费用5400元。（本企业“辅助生产成本”未单设“制造费用”账户）

要求：1、采用交互分配法分配辅助生产费用，将分配结果填入表格中；（计算结果保留两位小数）2、做出相应的会计分录。

                              辅助生产年费用分配表

解题思路：本题考查的是辅助生产费用的分配，解题过程如下（1）先根据总的生产费用和耗用量计算分配率，在两个车间内进行交互分配；（2）根据交互分配后的费用和除车间外的耗用量计算对外分配率，按照不同部门耗用计算应承担的费用；（3）编制相关会计分录。

3、某公司生产甲、乙两种产品，直接材料按产品领料单直接计入各产品生产成本，直接人工成本按各产品直接人工小时分配，公司根据市场需要不断调整两种产品的生产安排，有时两种产品同时生产，有时优先生产某一种产品。同时，两种产品所用原材料的规格、等级也时常发生变化。在调整产品市场品种以及原材料的规格、等级发生变化时均需要对设备进行调整，设备调整费用随调整次数而变化。由于设备调整较为频繁，单设设备调整作业中心。两种产品生产所使用的设备基本类同，使用率较高且接近，故设备及厂房等固定资产按直线法直接计提折旧后，折旧费在各产品之间按机器工作小时进行分配。设备的日常基本维护由基本生产车间进行，设备的维修由修理车间进行，由于设备维护与修理作业性质相近，都是为保持机器设备的正常工作状态而发生的，故将它们合并为设备维护与维修同质作业，简称为设备维修，基本生产车间发生的维护费用与分摊的由辅助生产车间（修理车间）结转而来的修理费用汇集到基本生产车间的设备维修同质成本库。由于两种产品市场所使用的设备类同及设备使用率接近，设备维护与修理费用也按产品的机器工作小时分配。产品质量检验费用与检验次数相关而与检验的产品品种没有太大的关系，故检验费用按产品检验次数分配。动力消耗为独立作业，按机器小时分配。此外，还有生产制图、管理等许多具体作业，概括为“其他作业”（在实际工作中分别设置相关的作业中心），并假定其他作业与产品人工小时相关。X年X月，该公司与产品生产相关的作业与费用资料如下：

                             产量及作业资料

                                成本费用资料

要求：分别按照传统成本计算方法以及作业成本法计算甲乙两种产品的总成本以及单位成本（计算结果保留两位小数）。

解题思路：本题考查的是作业成本法的计算，解题过程如下（1）直接人工费用按照直接人工小时数进行分配；（2）传统成本计算方法将全部制造费用按照人工小时数进行分配，然后汇总成本并计算单位成本；（3）作业成本法需要先将制造费用下的六个细分项目按照各类成本动因计算分配率；（4）根据甲产品和乙产品的耗用量和作业成本分配率分别计算应负担的费用，填入成本费用资料表格中，汇总计算总成本和单位成本。

说明：本考试指导只适用于201903学期6月期末考试使用，包括正考和重修。指导中的章节知识点涵盖考试所有内容，给出的习题为考试类型题，习题答案要点只作为参考，详见课程讲义或课程ppt。在复习中有任何问题请到课程答疑区咨询。祝大家考试顺利！