管理会计

0089《管理会计》2019年6月期末考试指导

一、考试说明

本课程闭卷考试，满分100分，考试时间90分钟。考试题型及答题技巧如下：

（一）简答题（每题10分，共20分）：

答题技巧：写出相关知识点，并进行简单阐述。

（二）计算分析题（每题20分，共80分）

答题技巧：注意公式运用，要写出计算过程，并且计算结果正确。

二、重点复习内容

第一章  管理会计概论

1、管理会计的基本假设

（1）会计实体假设（2）持续经营假设（3）会计分期假设（4）货币时间价值假设（5）成本性态可分假设（6）目标利润最大化假设（7）风险价值可计量假设

2、管理会计的职能

管理会计具有行为职能，主要形式为：分析过去、控制现在以及筹划未来（预测、决策）。

3、管理会计与财务会计

1）区别：

（1）服务对象（使用者）作用、目的不同：

（2）核算内容及职能不同：

（3）规范要求与约束条件或依据不同

（4）信息质量要求或精确程度不同

（5）会计程序（业务处理）不同

（6）会计核算方法的特征不同

（7）报告期间不同

（8）会计主体或报告范围不同

（9）报告的详细程度不同

（10）报告的种类不同

（11）计量尺度不同

（12）行为影响不同

2）联系：

管理会计与财务会计是相互联系、相互渗透的，财务会计提供的信息是管理会计的基础，管理会计不能离开财务会计而单独存在。管理会计利用财务会计资料对经济效益进行预测、决策，而预测、决策是否正确则需要通过财务会计来进行检验。具体而言，二者的关系如下：（1）起源相同；（2）目标相同；（3）基本信息（原始资料）同源；（4）服务对象交叉，二者均为企业管理提供会计信息；（5）具有某些相同的概念，如管理会计中的成本、收益、利润、边际成本等概念均从财务会计而来；（6）二者相互提供资料信息；（7）二者均属于会计学科。

第二章  变动成本法

1、变动成本的含义与分类

变动成本是指在相关范围内，成本总额与业务量之间成正比例变动关系，而在正常情况下，单位变动成本基本固定，不随业务量的变动而变动。变动成本的分类：（1）约束型变动成本，又称技术变动成本；（2）酌量型变动成本。

2、固定成本的含义与分类

固定成本是指在相关范围内，成本总额与业务量的变动无关，或者说，固定成本总额基本固定，不随业务量的变动而变动，而在正常情况下，单位固定成本将随着业务量的增加而减少。固定成本按管理当局在短期计划或决策范围内能否影响固定成本总额的支出划分为：（1）约束性固定成本。又称经营能力成本、既定成本、能量成本或承诺性固定成本；（2）酌量型固定成本。又称规划性成本、随意性成本、选择性成本以及任意性成本等。

3、混合成本的涵义、特征及分类

混合成本是指成本总额随业务量的变动而变动，但不保持完全正比例关系。混合成本包括：半变动成本、半固定成本、延伸变动成本、曲线变动成本（包括递减曲线成本、递增曲线成本）等。

4、完全成本法

是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用），也称“吸收或归纳成本法”，是传统的成本计算方法，属于财务成本。完全成本法符合公认会计准则的要求以及编制对外报表的需要，强调成本的补偿，但往往促使企业重视生产，忽视销售，同时固定制造费用的分配也使产品成本不甚准确。

5、变动成本法

是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分。制造费用中的固定性部分视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除，是管理会计的基本方法之一，属于管理成本。采用变动成本法，能够增强成本信息的有用性，有利于企业短期经营决策；便于通过成本控制对各部门以及各期间进行业绩评价；便于企业管理当局重视销售，防止盲目生产；但变动成本法不符合会计实务的要求，同时，侧重为企业内部管理服务，不能满足企业外部利益关系人掌握财务状况、成本以及经营成果的需要。

第三章  本量利分析（计算重点内容）

1、本量利分析的含义、基本假设和模型
（1）含义是对成本、业务量（产量或销售量）以及利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CPV分析。（2）本量利分析的基本假设：包括相关范围假设（期间假设，业务量假设）

、模型线性假设、产销平衡假设、品种结构不变假设、会计数据可靠性假设以及生产效率不变假设等。（3）本量利分析的基本模型：利润＝销量＊销售单价－销量＊单位变动成本－固定成本总额
2、盈亏临界点

（1）是指企业经营达到不盈不亏、即利润为0时的状态。（2）按实物单位计算：盈亏临界点的销量（实物单位）＝固定成本/ 单位产品贡献毛益；按金额综合计算：盈亏临界点的销量（用金额表现）＝固定成本/ 贡献毛益率；贡献毛益率＋变动成本率＝1（3）多品种情况下盈亏临界点分析的模型。包括加权平均模型、分别计算法、历史资料法以及“联合单位”模型等。（4）盈亏临界图。（5）影响盈亏临界点变动的因素。包括固定成本、单位变动成本、销售单价、产品品种结构以及产销平衡程度等。
3、目标利润分析

（1）企业的目标是实现销量大于盈亏临界点的销量，实现利润。目标利润分析是以盈亏临界点分析为基础的，保利点是保本点的扩展。

（2）实现税前目标利润的模型：实现目标利润的销售量＝（目标利润＋固定成本）/ 单位产品的贡献毛益；实现目标利润的销售额＝（目标利润＋固定成本）/ 贡献毛益率
（3）实现税后目标利润的模型：实现目标利润的销售量＝[税后利润/(1-所得税率)]+固定成本/单位产品的贡献毛益；实现目标利润的销售额＝[税后利润/(1-所得税率)]+固定成本/贡献毛益率
（4）相关因素变动对实现目标利润的影响。

第四章 经营预测

1、经营预测的基本方法：包括定量分析方法和定性分析方法。

（1）定量分析方法（数量方法）

包括趋势分析法（时间序列分析法、外推分析法）和因果分析预测法。

（2）定性分析方法

包括非数量分析方法的集合意见法和判断分析法――基本的定性分析方法。

2、目标利润的预测。可以运用会计利润的方法进行直接预测，也可以运用本量利分析方法进行因素分析。

3、销售预测的方法。包括趋势预测分析法、因果预测分析法、季节预测分析法、购买力指数法、判断分析法以及调查分析法等等。

第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法

1、经营决策的含义。又称经济决策，是指在任何经济组织内，为实现预定目标（如目标利润、目标销售量、目标成本等），在科学预测的基础上，结合内部条件以及外部环境，对未来经济活动的备选方案作出抉择与判断。

2、经营决策的种类。

（一）按决策时期的长短分类（决策涉及的时间跨度）：短期决策、长期决策。

（二）按决策的范围分类：微观经济决策、宏观经济决策。

（三）按决策者掌握的信息特点分类：确定性决策、风险型决策、不确定性决策。

（四）按决策的重要性分类：战略性决策、战术性决策。

（五）按决策项目本身的从属关系或不同性质分类：独立方案决策或采纳与否决策、互斥方案决策、最优组合（优化组合方案）决策。

（六）按决策的基本功能分类：规划的决策、控制的决策。

（七）按决策目标的多少分类：单目标决策、多目标决策。

（八）按决策的层次分类：高层决策――多为战略性决策、中曾决策――多为战术性决策、基层决策――多为执行性决策。

（九）按相同决策出现的重复程度分类：程序性决策、非程序性决策。

（十）按决策涉及的管理领域分类：生产决策、销售决策、财务决策。

3、经营决策的一般原则。包括信息原则、择优原则、合理配置利用稀缺资源的原则以及反馈原则等。

4、经营决策的基本方法。确定性决策主要包括贡献毛益分析法（即选择贡献毛益最大的方案）、差量分析法（即比较两个备选方案的差量收益）、成本无差别分析法（即根据成本最低原则、利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择）、概率分析法（即在有关条件未知或未确定的情况下，根据与决策相关的变量的概率确定最优的方案）以及本量利分析法等。

第六章 经营决策

1、短期经营决策的基本方法。包括确定性决策的基本方法以及不确定性决策的基本方法。其中，确定性决策的基本方法包括：差量分析法、本量利分析法、贡献毛益法、线性规划法、最优生产批量法以及成本计划评审法等。不确定性决策包括风险性决策以及完全不确定性决策。

2、非标准产品的定价方法是在无市场价格以及成本资料可供参考时――确定以成本为基础的协商价格，又称合同定价法，主要包括：1）固定价格合同，是以双方同意的固定价格作为今后结算的依据，不考虑实际成本的多少。2）成本加成合同：是卖方成本在双方同意的、合理的、允许范围内实报实销并以实际成本为基础加上按合同规定的成本利润率计算的利润，作为今后结算的价格。3）成本加固定费用合同，是指成本等于生产成本，包括实际成本和固定费用，成本实报实销，固定费用由合同规定，与实际成本无关。4）奖励合同，是指在合同中明确规定预算成本和固定费用，当实际成本大于预算成本时实报实销；当实际成本小于预算成本时表明节约，则按照合同规定比例由双方分享可以激励卖方降低成本。

第八章 全面预算

1、全面预算的含义和作用。

是指反映企业未来某一特定期间的全部生产经营活动的财务计划；是企业总体规划的数量说明；是企业管理当局未来各计划及其如何实施的全面概括；是企业未来计划和目标等方面的总称。全面预算的作用为：全面预算是各级各部门工作的奋斗目标、是协调各部门工作的工具、是控制各部门的经济活动的标准以及是评价考核各部门业绩的依据等。

2、全面预算的基本内容。

包括销售预算的编制；生产预算的编制；管理费用预算的编制；现金预算的编制；预计财务报表的编制。

第九章 标准成本法

1、成本控制的含义。

（1）狭义的成本控制

是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经济活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。

（2）广义的成本控制

即成本管理，包括一切降低成本的努力，具体是指管理方面对任何必要作业所采取的手段，目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量。

2、成本控制的作用。包括：1）使企业增加盈利的根本途径；2）提高企业的竞争力，维持企业的生存；3）是促进企业的发展的基础。

3、成本差异分析（计算重点内容）。

4、直接材料成本差异及分析（计算重点内容）。

5、直接人工成本差异及分析（计算重点内容）。

6、.目标成本控制。目标成本是指根据预计可实现的销售收入减去目标利润以及税金而得到的成本。

第十章 责任会计

无考核要求。

第十一章 存货决策

1、经济订货量的基本模型（计算重点内容）。经济订货量是指一定时期在考虑生产（购置）成本，保管成本和订货成本（不考虑短缺成本）的情况下，使储存成本和订货成本之和构成的总存货成本最低的订货批量。包括逐批测试法、图示法、公式法以及有数量折扣的经济批量模型等。  

2、存货的ABC控制法。是按存货的重要程度进行分类管理的方法。

第十二章 作业成本计算法

1、作业成本法的涵义

作业成本法是指以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程。

2、作业成本法的基本原理

1）依据不同的成本动因分别设置成本库；2）以各种产品所耗费的作业量分摊其在成本库中的成本；3）分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。

3、作业成本的计算方法。1）确认主要作业，确认作业中心；2）将归集起来的投入成本或资源分配到一个作业中心的成本库中；3）将各个作业中心的成本分配到最终产出中（产品、劳务或顾客）。

4、作业管理。作业管理的主要目标是：1）通过作业为顾客提供更多的价值；2）从为顾客提供的价值中获得更多的利润。作业管理的主要特征是：1）以作业为核心的价值链的优化；2）以作业成本计算为中介；3）以产品设计、适时管理系统（JIT）、全面质量管理（TQC）等环节为重点；4）以人为本的柔性管理；5）以缩短生命周期时间为衡量作业链效率的依据。

三、重点复习题

（一）简答题

1、简述完全成本法与变动成本法各自的优缺点。

完全成本法。是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、

直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用），也称“吸收或归纳成本法”，是传统的成本计算方法，属于财务成本。完全成本法符合公认会计准则的要求以及编制对外报表的需要，强调成本的补偿，但往往促使企业重视生产，忽视销售，同时固定制造费用的分配也使产品成本不甚准确。

变动成本法。是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、

直接人工和制造费用中的变动性部分。制造费用中的固定性部分视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除，是管理会计的基本方法之一，属于管理成本。采用变动成本法，能够增强成本信息的有用性，有利于企业短期经营决策；便于通过成本控制对各部门以及各期间进行业绩评价；便于企业管理当局重视销售，防止盲目生产；但变动成本法不符合会计实务的要求，同时，侧重为企业内部管理服务，不能满足企业外部利益关系人掌握财务状况、成本以及经营成果的需要。

2、试说明本－量－利分析中“相关范围”假设的基本含义。

本－量－利分析中“相关范围”假设包括：1）期间假设：无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性都是体现在特定的期间内内。随着时间的推移，固定成本的总额及其内容会发生变化，单位变动成本的数额及其内容也会发生变化。2）业务量假设：对成本按性态划分为固定成本和变动成本，也是在一定业务量范围内分析和计量的结果。期间假设与业务量之间是一种相互依存关系，这种“依存性”表现为在一定期间内业务量往往不变或变化不大，而一定的业务量又从属于特定的期间。相关范围假设是最基本的假设，是本量利分析的出发点。

（二）计算分析题

1、资料：某企业生产和销售甲、乙两种产品，产品的单位售价分别为2元和10元，贡献毛益率分别为20％和10％，全年固定成本为45000元。

    要求：

1）假设全年甲、乙两种产品分别销售了50000件和30000件，试计算下列指标：

（1）用金额表示的盈亏临界点销量；

（2）用实物单位表示的甲、乙两种产品的盈亏临界点销售量；

（3）用金额表示的安全边际。

（4）预计利润

2）如果增加广告费5000元，可使甲产品销售量增至60000件，而乙产品的销售量会减少到20000件。试计算此时的盈亏临界点销售额，并说明采取这一广告措施是否合算？（保留两位小数）

参考答案：

（1）甲、乙两种产品的加权平均贡献毛益率为：

         （2×50000×20％＋10×30000×10％）÷（2×50000＋10×30000）

          ＝50000÷400000＝0。125

盈亏临界点销售额＝45000÷0。125＝360000（元）

甲产品占销售额比重：（2×50000）÷400000＝0。25

      乙产品占销售额比重：（10×30000）÷40000＝0。75

      （1）甲产品盈亏临界点销售量：360000×0。25÷2＝45000（件）

                （2）乙产品盈亏临界点销售量：360000×0。75÷10＝27000（件）

安全边际：400000－360000＝40000（元）

预计利润：400000×0。125－45000＝5000（元）

      （2）1）增加广告后的贡献毛益率为：

             （2×60000×20％＋10×20000×10％）÷（2×60000＋10×20000）

              ＝44000÷320000＝0。1375

          2）盈亏临界点销售额：（45000＋5000）÷0。1375＝363636。36（元）

          3）利润：320000×0。1375－（45000＋5000）＝－6000（元）

      结论：增加广告后盈亏临界点销售额上升，公司出现亏损，采取这一措施是不合算的。

2、资料：：某公司利用现有生产能力可生产一种产品，现有ABC三种方案，有关资料如下：

               专属固定成本                   单位变动成本

         A       1000元                           8元

         B        600元                           10元

         C        400元                           12元

       要求：试分析哪一种方案较好？

参考答案：

      甲、乙方案分界点：1000＋8X1＝600＋10X1       ――X1＝200（件）

      甲、丙方案分界点：1000＋8X2＝400＋12X2       ――X2＝150（件）

      乙、丙方案分界点：600＋10X3＝400＋12X3       ――X3＝100（件）

      100件以下， 丙方案好

      100－200件，乙方案好

      200件以上，甲方案好

3、（一）1、资料：某公司×年12月31日的资产负债表如下：        单位：万元

公司收到大量订单并且预期从银行取得借款，所以需要预测1－3月的公司现金需要量。

公司销售货款回收情况：当月20％，次月70％，第三个月10％，所有销售都为赊销。

在销售前一个月购原材料，购买量为次月销售额的60％，购买次月付款。

1－3月份工资分别为：15万元、20万元和16万元，

1－3月每月费用为：10万元

销售额资料为：11月             50万元        2月       100万元

              12月             60万元        3月        65万元

               1月             60万元        4月        75万元

参考答案：

一月份现金收入：50×10％＋60×70％×60×20％＝59（万元）

二月份现金收入：60×10％＋60×70％＋100×20％＝68（万元）

三月份现金收入：60×10％＋100×70％＋65×20％＝89（万元）

一月份现金采购支出：60×60％＝36（万元）

二月份现金采购支出：100×60％＝60（万元）

三月份现金采购支出：65×60％＝39（万元）

4、资料：某公司预期下年度税后利润为21万元，销售收入为400万元，其产品单价为200元，单位变动成本为150元，该公司的适用税率为30%。

要求：1）该公司下年度预期固定成本上多少？

          2）计算该公司的保本量与保本额。

参考答案：

1）（400－（400 ／200）＊ 150 －固定成本））＊（１－３０％）＝２１（万）

固定成本＝７０（万元）

2）保本量＝７０／（２００－１５０）＝１.４（万）

保本额＝１.４＊２００

              （或７０／（１－１５０／２００）） ＝２８０（万元）

说明：本考试指导只适用于201903学期6月期末考试使用，包括正考和重修。指导中的章节知识点涵盖考试所有内容，给出的习题为考试类型题，习题答案要点只作为参考，详见课程讲义或课程ppt。在复习中有任何问题请到课程答疑区咨询。祝大家考试顺利！