税收概论

0028《税收概论》2019年6月期末考试指导

一、考试说明

该课程为闭卷考试，考试题由四种题型组成，满分为100分，考试时间为90分钟。

1、单项选择题

2、多项选择题

3、判断题或案例分析题

4、计算题

二、重点复习内容

第一章  税收概述

掌握税收的定义

税收是国家为了满足社会公共需要，根据其社会职能，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式。

税收产生的条件

（一）经济条件——私有制的存在

（二）政治条件——国家的产生

（1）税收是国家实现其职能的物质基础

（2）税收是以国家为主体凭借政治权力参与社会产品分配的一种特定分配关系

税收的基本特征

（1）强制性

（2）无偿性

（3）确定性（固定性）

税收存在的必要性

社会需要有两种方式：私人需要和公共需要。

社会活动的两中形式：私人事物和公共事物。

国家取得资源的最佳方式是税收。

第二章  税制要素和税制结构

纳税人——是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。

扣缴义务人——是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。

税率的基本形式

(1)比例税率

（2）定额税率

（3）累进税率

运用定义法和速算法计算超额累进税率

超额累进税率的速算扣除数法的公式为：

应纳税额=用全额累进税率计算的税额—速算扣除数

税收的各种分类和税制结构

按税收缴纳的形式分类：（1）力役税（2）实物税（3）货币税

按计税依据（税收计算标准）分类：（1）从价税（2）从量税

按税收与价格的关系分类：（1）价内税（2）价外税

税收收入归属分类：（1）中央税（2）地方税（3）共享税

按征税对象分类：（1）商品和劳务税（2）所得税（3）财产税（4）资源税（5）行为税

第三章  税收负担

1、宏观税收负担

宏观税收负担——国家在一定时期年税收总收入占当期社会新增财富的比重，它反映出一个国家税收的总体负担水平，是分析国家宏观经济政策、财政税收政策的主要内容，是研究国家税收制度和税收政策的核心内容。

2、国民生产总值。地区税收负担率与国民生产总值呈负相关关系。

第四章  税法体系

税法的概念、特征和作用

税法是税收法律制度的简称，它是国家制定的用于调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范性文件的总和。

税收法律关系的主体、客体和内容

税收法律关系主体，是指在税收法律关系中权利的享有者和义务的承担者。

税收法律关系客体，是指税收法律关系主体的权利和义务所指向的对象。

税收法律关系的内容（核心），是指税收法律关系主体所享有的权利和承担的义务。

第五章  税权

1、税权概念

（1）税权是国家权力的重要组成部分。世界各国的政治体制不同，各国税权划分也不同。

（2）税权是国家机关行使的涉及税收权力的总称。

（3）税权的划分：纵向（中央与地方之间的划分）和横向（在同级立法、行政、司法等国家机关之间的划分）。

第六章  商品和劳务税类

流转税是中国税制的主体税，其中增值税、消费税、营业税又是计算城市维护建设税的计税依据。

增值税的征税范围和纳税人的规定

征税范围: 在我国境内销售货物（生产销售、批发销售、零售）、提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均按规定征收增值税。

纳税人: 在我国境内销售货物、进口货物、提供委托加工修理修配劳务的企业事业单位及个人（包括外资企业）。

增值税的税率规定及税额的计算

应纳税额=增值额×适用税率 =（销售收入－允许扣除项目金额）×适用税率

        =销售收入×适用税率－允许扣除项目金额×适用税率

        =销项税额－进项税额

增值税的类型

（1）生产型增值税——不允许将固定资产的价款从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当GNP。（法定增值额）

（2）收入型增值税——允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当于国民生产净值或国民收入。（纯增值额）

（3）消费型增值税——允许从商品或劳务中当期购进的固定资产总额。（法定增值额）

我国增值税的特点

（1）实行价外税——税金不包括在销售价格之中。

（2）实行两档税率——基本税率17%，低税率13%，出口商品0%。

（3）划分两种纳税人——一般纳税人和小规模纳税人。

（4）实行凭发票注明税款进行抵扣的办法——是先进的、规范的税款抵扣办法，抵扣准确，便于操作。

（5）采用“生产型增值税”——税基宽，有利于增加财政收入；存在重负征税，不利于企业技术改造。

消费税征税范围、纳税人、计税依据、税率及税额的计算

征税范围（纳税人）：征消费税的产品如下

（1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；

（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；

（3）高能耗及高当消费品，如小汽车、摩托车；

（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；

（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品；

消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。  

税目和税率：

消费税有11个税目，14个子税目。分别采取比例税率、定额税率和复合税率三种形式。

计税依据及税额的计算：

(1）一般应纳税额的计算: a.比例税率：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率b.定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量×适用税额

(2）自产自用应税消费品应纳税额的计算

(3）委托加工应税消费品应纳税额的计算

(4）进口应税消费品应纳税额的计算

(5）消费税计税方法的特殊规定

营业税征税范围、纳税人、计税依据、税率及税额的计算

应纳税额 = 营业额 × 税率

进口货物的完税价格——以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。

第七章  所得税类      

所得税与流转税

流转税：属于间接税，税负可以转嫁，税负增减变化直接影响商品和劳务的价格，因此，对生产、消费有突出的调节作用。多实行比例税率 ，体现横向公平原则。

所得税：属于直接税，税负不能转嫁。征纳双方的关系比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生直接影响，有利于更好地发挥税收调节收入分配的积极作用，累进性质的所得税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担原则。

企业所得税的作用

（1）有利于保证国家财政收入的稳定增长

企业的生产经营以盈利为目的。在市场经济的竞争中，企业必然要改善经营管理，提高经济效益，获得生存和发展。企业所得税的征收可以随着经济的发展而稳定增长，从而也保证了财政收入的稳定增长。

（2）有利于国家对经济行为的宏观调控

企业所得税对内资企业实行统一的税收政策、征税对象一致，税收负担一致。有利于不同的纳税人在市场经济中发挥各自的潜力，开展公平竞争。对增强大中型企业的活力，促进规模经济的迅速发展尤其具有重要的调节作用。

（3）有利于加强对企业的管理监督

    企业所得税的征收，涉及到企业财务会计制度及财务会计核算的各个环节，而且要求以税法作强制的统一。企业申报纳税时，要求同时缴纳财务报表，便于国家对企业进行全面的管理和监督。

计算应纳所得税额

应纳税所得额=收入总额－准许扣除项目金额

企业福利费

纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费、分别按计税工资的14%、2%、1.5%计算扣除

个人所得税的特点和作用

    特点：

（1）在征税对象方面，实行分类所得税。

（2）在计税依据方面，实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法。

（3）在税率方面，实行分率课征制，税负较轻。

（4）征收面不宽。

（5）计算简便和计算税额时间的多样化。

（6）以个人为计税单位。

    作用：

（1）有利于在国际交往中维护我国的主权和经济利益。我国个人所得税的征收同时实行居民管辖权和地域管辖权。

（2）有利于调节社会成员的收入水平。修改和的税法，适当提高了费用扣除标准，降低了税负，侧重于对高收入的调节，扩大了征税范围，体现了多得多征，公平税负的原则。

（3）有利于扩大对外开放。对外籍人员的附加扣除，增强了我国涉外税收的吸引力。

（4）有利于增强我国公民的纳税意识。

第八章 财产税类

1、土地增值税税制的主要内容、相关税收优惠政策及其计算方法：

土地增值税实行超率累进税率，必须依据土地增值额占扣除项目金额的比率确定税率，其简便计算方法的公式为：应纳税额=增值额×适用税率—扣除项目金额×速算扣除率。

2、契税的征税范围

新修订的契税，征税范围有所扩大，其征税范围是转移境内土地、房屋权属而订立的契约。所谓转移境内土地、房屋权属是指下列行为：

（1）国有土地使用权出让；

（2）土地使用权转让，包括出售、赠与和交换（不包括农村集体土地承包经营权的转移）；

（3）房屋买卖；

（4）房屋赠与；

（5）房屋交换。

契税的计税依据为不动产的价格。

第九章 其他税类

1、简述资源税的作用

（1）有利于合理调节资源级差收入，促进企业公平竞争——级差资源税（国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得级差收入课征的税收）。征收级差资源税，使企业的利润水平能真实地反映企业主观努力经营所取得的成果，排除不可比因素，有利于企业公平竞争。

（2）有利于合理开发利用国家资源——一般资源税（对开采和利用自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的税收）。

（3）有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入。当前初级产品价格偏低，资源收益大部分反映在加工工业，征收资源税，有利于改变资源产品价格水平低的状况，有利于产业结构的合理调整，同时可以增加资源产地的财政收入。

第十章 税收征管制度

1、《税收征收管理法》是税收程序法，是保障税收实体法贯彻实施的法，征管法作为重要的税收程序法，对于保障税收实体法的执行具有重要意义。

2、税款征收的原则

（1）法定原则：依法纳税、依率征收。

（2）简便原则：税款的征收手续应尽量简便。

（3）强制原则：税收是国际凭借政治权力，对纳税人的强制征收。

第十一章  税务违法处罚

有关税务违法处罚的税法规定

第十二章  税务行政复议与诉讼（无重点内容）

三、重点习题

（一）单选题

1、税收法律关系产生的主要标志是（        ）。

A、纳税人进行税务登记     B、纳税人应税行为产生

C、征税行为的发生         D、纳税人按规定期限申报纳税

2、下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（     ）。

A、生产过程中出现的报废产品        B、用于返修产品修理的易损零配件

C、生产企业用于经营管理的办公用品  D、生产企业为附属饭店购买的大冰柜

3、某市区一酒店自设非独立核算的啤酒屋，利用自有设备自制啤酒销售，某月销售自制啤酒10吨，取得销售收入30000元，假设无其它纳税事项。则该酒店当月应纳城建税和教育费附加为（        ）元。

4、我国个人所得税税法中确定居民的标准是（     ）。

A、住所      B、居住年限      C、住所和居住年限      D、收入来源地    

5、资源税的纳税人开采原油销售的，其课税数量为（     ）。    

A、实际产量      B、开采数量      C、销售数量      D、生产数量  

参考答案：1B；2D；3C；4C；5C.

（二）多选题

1、我国现行税法中规定使用的税率有（           ）。

A、比例税率     B、平均税率     C、累进税率    D、定额税率  

2、在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按照收入全额计算征收企业所得税的有（           ）。

A、股息       B、租金       C、财产转让所得       D、特许权使用费所得

3、下列收入中应计入收入总额计算企业应纳税所得额的有（          ）。

A、甲单位取得拆借给乙企业资金的利息收入   B、购买金融债券取得的利息收入

C、购买国债取得利息收入                   D、投资入股分红收入

4、在下列各项劳务中，属于营业税征税范围的是（          ）。

A、某国际列车装运一批货物从中国境内运往俄罗斯

B、某汽车运输公司从俄罗斯运回一批货物入境

C、某国内旅行社组织游客去境外旅游

D、某国外旅行社组织游客到中国旅游

5、房产税的计税依据是（            ）。

A、房产原值                  B、房产评估值

C、房产成交价格              D、房屋租金收入

E、房产余值

参考答案：1、ACD；2、ABD；3、ABD  4 AC，5 DE.

（三）判断题（先判断，再进行简单分析）

1、企业在汇总缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的亏损。（   ）

2、某小规模纳税人将购买的装饰材料用于企业的店面装修，应视同销售征收增值税。（   ）

参考答案：

1、（ × ）不能抵减境内营业机构的盈利

2、（ × ）外购自用不是同销售

（四）案例分析题

美国A公司在北京设有经营销售办事处B（以下简称B办事处），并作为A公司在中国制造和销售的营业基地。在B办事处设立经营一段时间后，我国税务部门与A公司驻B办事处的常驻代表就B办事处的所得税登记与缴纳问题发生了争议：A公司代表提出，A公司为美国注册公司，而B办事处仅为A公司的驻外机构，不具有独立纳税主体地位，B办事处的所得应纳入A公司的所得，并向美国的税务机关按美国的税率缴纳企业所得税。而我国税务部门则提出，B办事处虽非中国法人，但我国税务部门对其收入所得也具有税收征管权，该办事处在中国的所得税缴纳不影响美国税务机关的税收管辖权，也不影响A公司的缴税利益。请从企业所得税的纳税人、课税范围以及避免重复课征等角度分析我国税务部门和A公司的观点。

参考提示：

    对企业所得税纳税人的界定（1分）；对两类非居民企业的界定（1分）；两类非居民企业应税范围的界定（2分）；对案例中两种应税行为的界定正确（2分）；分析两类行为适用税率不同（1分）；境外已纳税款的扣除（1分）结合案例分析总结得体正确（2分）——能反映以下观点即可得满分：从我国税务总局的角度分析，我国对其有税收征管的权利，其依据是我国税法关于非居民企业的界定；从美国的立场上分析，美国该企业是美国的居民企业，因而，美方企业的诉求是合理的，但说会损害纳税利益是不妥的，因为存在已纳税款的扣除；美国对其税收管辖权是依据公司注册地标准，我国对其税收管辖权依据所得来源地标准，因此，双方都对其有税收管辖的权利，但由于境外已纳税款扣除的规定，不会产生重复课征。

（五）计算题

1、根据某水泥厂（一般纳税人）2009年5月发生下列主要经营业务：

（1）购进原材料一批，购进额468万元，已验收入库，取得的专用发票已注明进项税额79.56万元；支付运费8200元，运费结算单据注明。

（2）购进生产设备一台，购进额287.3万元，专用发票已注明进项税额48.841万元。

（3）委托加工耗用品，支付加工费5500元．专用发票已注明进项税额953元。

（4）本厂基本建设领用外购材料一批，总金额14万元。

（5）本月向一般纳税人销售水泥34000吨，销售额850万元。该厂在销售后发现部分产品有质量问题通知购买方退货，并退还购买方价款20万元。为了维持客户关系，在退还货款的同时又以表示歉意的名义赠送给客户新研制的成本为2万元的水泥构件10件。

（6）本月向个体户和其他个人销售水泥1200吨，价税合并收取销售额35.1万元（并开具普通发票）。

（7）本厂修建职工宿舍领用水泥100吨，金额2.5万元。

试求本月份该水泥厂应该交纳的增值税税额。

参考答案：

销项税=[850-20+20+35.1÷(1+17%)+2.5]×17%=150.03万元

要说明为什么要减去退货销售额、视同销售等

进项税=79.56+0.82×7%+48.841+0.0953-14×(79.56÷468)=126.18万元

要说明进项转出的原因

应纳增值税=150.03-126.18=23.85万元

某市区居民丁某1—6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按照市场价出租，当期未发生修缮费用）。计算丁某1—6月应缴纳的营业税、城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。（提示：注意下划线部分在税务处理中的作用）

参考答案：

营业税：    5000×3%×6＝900元

城建税：    900×7%＝63元

教育费附加：900×3%＝27元

房产税：    5000×4%×6＝1200元

个人所得税：[5000－5000×3%×（1＋10%）－5000×4%]×（1－20%）×10%×6＝2224.8元

说明：本考试指导只适用于201903学期6月期末考试使用，包括正考和重修。指导中的章节知识点涵盖考试所有内容，给出的习题为考试类型题，习题答案要点只作为参考，详见课程讲义或课程ppt。在复习中有任何问题请到课程答疑区咨询。祝大家考试顺利！