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第1章 随堂测验
1、【判断题】合并财务报表对应的会计主体是一个单一的法律主体。
A、正确
B、错误
2、【判断题】清算会计下仍然适用权责发生制和跨期摊配。
A、正确
B、错误
3、【判断题】在物价稳定的情况下，币值不变假设是成立的。
A、正确
B、错误
4、【判断题】不变购买力会计模式下，货币计量单位由名义货币改为稳值货币。
A、正确
B、错误
5、【判断题】 财务会计四大难题是指所得税会计、租赁会计、合并财务报表和外币报表折算。
A、正确
B、错误
第1章 单元测验
1、【单选题】恶性通货膨胀条件下不适用的会计假设是（ ）。
A、会计主体假设
B、持续经营假设
C、会计分期假设
D、币值不变假设
2、【多选题】财务会计四大难题包括（ ）。
A、企业合并与合并财务报表
B、外币交易与外币报表的折算
C、物价变动会计
D、金融工具会计
3、【多选题】清算会计下所适用的会计假设不包括( )。
A、持续经营假设
B、会计分期假设
C、清算假设
D、会计主体假设
4、【多选题】合并财务报表所对应的企业集团是( ）。
A、单一的会计主体
B、单一的法律主体
C、多个法律主体
D、单一的会计主体或单一的法律主体
2.1 随堂测验
1、【单选题】A公司2×18年12月31日取得的某项机器设备，原价为3000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，A公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2×20年12月31日，A公司对该项固定资产计提了720万元固定资产减值准备。2×20年12月31日，该项固定资产的计税基础为（ ）万元。
A、1920
B、2160
C、240
D、0
2、【单选题】B公司2×20年发生研发支出3000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为1200万元，资本化形成无形资产的部分为1800万元，该研发形成的无形资产于2×20年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。那么2×20年12月31日该无形资产的计税基础是（ ）万元。
A、1800
B、3150
C、1620
D、2835
3、【单选题】C公司与D公司签订了租赁协议，将其原先自用的一幢写字楼出租给D公司使用，租赁期开始日是为2×19年12月31日。2×19年12月31日，该写字楼的账面余额150000万元，已累计折旧15000万元，公允价值为141000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2×20年12月31日，该写字楼的公允价值为144000万元。该写字楼2×20年12月31日的计税基础为（ ）万元。
A、135000
B、128250
C、141000
D、144000
4、【单选题】E公司2×20年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。那么2×20年12月31日该公司应收账款的计税基础是（ ）万元。
A、10000
B、9600
C、9000
D、960
5、【单选题】F公司2×20年因关联方债务担保确认可预计负债1800万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2×20年末该项预计负债的计税基础为( )万元。
A、1800
B、600
C、0
D、无法确定
2.2 随堂测验
1、【单选题】A公司2×18年12月31日取得的某项机器设备，原价为3000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，A公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2×20年12月31日，A公司对该项固定资产计提了240万元固定资产减值准备。2×20年12月31日，该项固定资产所产生的暂时性差异为（ ）万元。
A、480
B、240
C、180
D、0
2、【单选题】B公司为了开发新产品于当期发生研究开发支出共计1500万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段不符合资本化条件的支出360万元，开发阶段符合资本化条件的支出840万元，假定B公司开发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销30万元。会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。B公司当期期末无形资产所产生的暂时性差异为（ ）万元。
A、0
B、810
C、607.5
D、1417.5
3、【单选题】C公司于2×19年12月31日“预计负债-产品质量保证费用”科目贷方余额为300万元，2×20年实际发生产品质量保证费用270万元，2×20年12月31日预提产品质量保证费用330万元。假定税法规定只有在实际发生该项费用时才能税前扣除。2×20年12月31日该项负债所产生的暂时性差异为（ ）万元。
A、0
B、360
C、270
D、330
4、【单选题】下列各项资产和负债中，不产生暂时性差异的是（ ）。
A、从银行取得的短期借款
B、已计提减值准备的固定资产
C、交易性金融资产期末出现公允价值变动
D、投资性房地产后续计量采用公允价值模式
5、【单选题】D公司2×20年年末应收账款账面余额为2400万元，已提坏账准备300万元，假定税法规定，已提坏账准备在实际发生损失前不得税前扣除。则2×20年年末的暂时性差异余额为（ ）。
A、应纳税暂时性差异2400万元
B、可抵扣暂时性差异2400万元
C、应纳税暂时性差异300万元
D、可抵扣暂时性差异300万元
2.3 随堂测试
1、【单选题】A公司2×18年12月31日取得某项机器设备，原价为6 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理时采用双倍余额递减法计提折旧，所得税税率为25%，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2×20年12月31日，A公司对该项固定资产计提了480万元的固定资产减值准备。2×20年12月31日，该项固定资产产生的递延所得税余额为( )万元。
A、递延所得税负债120
B、递延所得税资产120
C、递延所得税负债30
D、递延所得税资产30
2、【单选题】B公司适用的所得税税率为25%，B公司当年因发生违法经营被罚款30万元，国债利息收入180万元，B公司年初“预计负债—产品质量保证费”余额为150万元，当年提取了产品质量保证费90万元，当年支付了36万元的产品质量保证费，税法规定，与产品质量保证有关的支出在实际发生时可税前扣除。所得税税率为25%，不考虑其他因素。当年递延所得税资产的发生额为( )万元。
A、13.5(借方)
B、13.5(贷方)
C、28.5(借方)
D、28.5(贷方)
3、【单选题】C公司2×20年交易性金融资产账面初始成本为6 000万元，12月31日其公允价值为7 200万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产的初始成本3 000万元，12月31日公允价值为3 900万元，该公司2×20年以前没有金融资产，公司的所得税税率是25%，则2×20年12月31日C公司应确认计入其他综合收益和计入所得税费用的递延所得税负债应分别为( )万元。
A、300，300
B、525，225
C、225，300
D、300，225
4、【单选题】D公司2×18年12月购入设备一台并投入使用，原值1 080万元，净残值180万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为3 000万元，2×19年及以前所得税率为33%，2×20年后所得税率为25%(假设该税率变动在2×19年无法预见)，不考虑其他事项，2×20年递延所得税发生额是( )万元。
A、递延所得税负债贷方发生额2.25万元
B、递延所得税负债借方发生额2.25万元
C、递延所得税负债借方发生额3.75万元
D、递延所得税负债贷方发生额3.75万元
5、【单选题】E公司2×20年初某项固定资产账面价值2400万元，计税基础1800万元，该公司2×20年度对该项固定资产计提的折旧为150万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为240万元，从2×20年起适用所得税税率从33%调整为25%(假设该税率变动在2×19年无法预见)，无其他调整事项，则E公司2×20年末资产负债表递延所得税余额和2×20年度所得税费用中的递延所得税费用分别为( )万元。
A、227.7，29.7（借方）
B、172.5，29.7（借方）
C、 227.7，25.5（贷方）
D、172.5，25.5（贷方）
2.4 随堂测验
1、【单选题】A公司为上市公司，2×20年12月25日支付42 000万元购入B公司100%的净资产，对B公司进行吸收合并，合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。该项合并符合税法上规定的特殊性税务处理条件，且B公司原股东选择特殊性税务处理。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为37 800万元，计税基础为27 675万元。所得税税率为25%，则下列会计处理中正确的是( )。
A、A公司吸收合并B公司产生的商誉为4 200万元，应在个别报表中进行确认
B、A公司吸收合并B公司产生的商誉为6 731.25万元，应在个别报表中进行确认
C、A公司吸收合并B公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，A公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用
D、A公司吸收合并B公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，A公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用
2、【单选题】C公司2×20年1月8日发行公允价值为6 000万元的股票为对价购入D公司100%的净资产，D公司法人资格消失。C公司与D公司在此之前不存在关联关系。购买日D公司可辨认净资产公允价值为3 600万元。该项合并符合税法上规定的特殊性税务处理条件，且D公司原股东选择特殊性税务处理。所得税税率均为25%，则C公司购买日商誉的计税基础为（ ）。
A、0万元
B、3 600万元
C、6 000万元
D、2 400万元
3、【单选题】E公司2×20年为开发新技术，发生研究开发支出共计1 200万元，其中研究阶段支出360万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出720万元，至2×20年12月31日，形成的无形资产已摊销60万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。下列说法中正确的是（ ）。
A、2×20年12月31日不确认递延所得税资产
B、2×20年12月31日无形资产的计税基础为660万元
C、2×20年12月31日应确认递延所得税资产22.5万元
D、2×20年12月31日应确认递延所得税资产123.75万元
4、【多选题】F公司2×19年1月为开发新技术开始的研发项目于2×19年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出1 500万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段不符合资本化条件的支出480万元，开发阶段符合资本化条件的支出720万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，摊销金额计入管理费用。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。F公司2×19年和2×20年的税前会计利润分别为2 439万元和2 808万元，适用的企业所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，F公司下列会计处理中正确的有（ ）。
A、不考虑所得税的影响，2×19年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为852万元
B、2×19年应交所得税为450万元
C、2×19年12月31日无形资产的计税基础为1134万元
D、 2×20年应交所得税为675万元
2.5 随堂测验
1、【单选题】A公司适用的所得税税率为25%，2×20年末，A公司持有B公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元。截至2×20年12月31日，A公司该股权投资的账面价值为1 380万元，其中，因B公司2×20年实现净利润，A公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元，因B公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产本年公允价值变动增加的其他综合收益，A公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。A公司计划于2×21年出售该项股权投资，出售计划已经股东大会批准，预计2×21年2月办理完毕相关资产过户手续，售价为2 600万元。2×20年12月31日，A公司将其划分为持有待售非流动资产。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。A公司2×20年末有关所得税的会计处理中，不正确的是（ ）。
A、长期股权投资的账面价值为1 380万元、计税基础为1 000万元
B、确认递延所得税负债95万元
C、确认递延所得税费用95万元
D、确认其他综合收益－20万元
2、【单选题】C公司为D公司和E公司共同投资设立。2×20年1月1日，C公司增资扩股，F公司出资450万元取得C公司30%股权并能够对其施加重大影响。F公司投资日，C公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1 600 万元。2×20年，C公司实现净利润900 万元，其他综合收益增加120 万元。F公司拟长期持有对C公司的投资。F公司适用的所得税税率为25%。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。下列各项关于F公司2×20年对C公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A、对C公司投资的初始投资成本应当为450万元而无需调整
B、将按持股比例计算应享有C公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C、投资时将实际出资金额与享有C公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额确认为其他综合收益
D、对C公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债
3、【多选题】对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，下列有关说法正确的有（ ）。
A、如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间很可能转回，应确认与其相关的所得税影响
B、如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，那么不存在对未来期间的所得税影响
C、因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，一般不确认相关的所得税影响
D、如果企业打算在近期出售该项投资，那么应当确认因计提减值准备而产生的暂时性差异的所得税影响
4、【多选题】G公司2×20年1月1日购入H公司40%股权，对H公司有重大影响。该项投资的初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有H公司可辨认净资产公允价值份额的差额为100万元。G公司拟长期持有H公司股权。G公司2×20年度实现的利润总额为8 000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，G公司和H公司适用的所得税税率均为25%，且根据税法规定，二者之间的股利是免税的。假定不考虑其他因素。G公司下列会计处理中正确的有（ ）。
A、2×20年12月31日长期股权投资的账面价值为3300万元
B、长期股权投资产生的应纳税暂时性差异应当确认相应的递延所得税负债
C、2×20年度应交所得税为1850万元
D、2×20年度应交所得税为1925万元
第2章 单元测验
1、【单选题】2×20年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。2×20年12月31日，该投资的市价为2 200万元，2×20年年末该项资产的计税基础为（ ）万元。
A、2 000
B、2 200
C、4 200
D、1 800
2、【单选题】2×20年8月20日，B公司以公允价值为5 000万元的股票的对价吸收合并C公司。二者此前并无关联方关系，且适用的所得税税率均为25%。当日C公司的可辨认净资产的公允价值为4 000万元，原计税基础为3 000万元。该项合并符合税法上规定的特殊性税务处理条件，且C公司原股东选择特殊性税务处理。那么B公司购买日吸收合并C公司产生的商誉的计税基础是（ ）万元。
A、2 000
B、1 250
C、1 000
D、0
3、【单选题】2×19年12月8日，D公司以银行存款2 400万元购入一台设备并立即投入使用，取得时的成本与计税基础一致。2×20年度D公司对该设备计提折旧720万元，而税法上允许扣除的折旧额只有480万元。2×20年12月31日，D公司估计该设备的可收回金额为1 800万元。那么在该时点，D公司因该设备确认的暂时性差异为（ ）。
A、可抵扣暂时性差异240万元
B、可抵扣暂时性差异120万元
C、应纳税暂时性差异240万元
D、应纳税暂时性差异120万元
4、【单选题】4. 2×19年年末，E公司因计提产品保修费用确认的预计负债余额为2 000万元。2×20年E公司实际支付保修费用1 600万元，又计提了产品保修费用 2 400万元。2×20年E公司的税前会计利润为40 000万元，适用的所得税税率为25%。已知税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。E公司2×20年度因该预计负债确认的递延所得税费用为（ ）万元。
A、借方10 000
B、贷方10 000
C、借方200
D、贷方200
5、【单选题】2×20年1月, F公司自公开市场上以每股6元的价格取得G公司普通股400万股,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×20年12月31日，F公司尚未对外出售该批股票，当日市价为每股9元。F公司适用的所得税税率为25%。已知税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。F公司2×20年度因该金融资产确认的其他综合收益为（ ）万元。
A、1 200
B、900
C、300
D、0
6、【单选题】6. 2×20年，H公司发生并支付了9 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。H公司当年实现销售收入50 000万元。已知税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。H公司当年年末因该广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（ ）万元。
A、0
B、1 500
C、7 500
D、10 000
7、【单选题】2×20年, I公司当期应交所得税20 000万元,递延所得税负债本期净增加额为2 000万元,其中500万元是源自于其他权益工具投资公允价值的变动,递延所得税资产本年净减少额为1000万元。除了上述500万元外，不存在其他非时间性差异的暂时性差异。那么当年利润表应列示的所得税费用金额为（ ）万元。
A、17 500
B、20 500
C、22 500
D、23 000
8、【单选题】2×20年2月8日, J公司以36 000万元的价格外购一栋写字楼并且立即对外出租，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2×20年12月31日，该写字楼的公允价值涨至38 000万元。J公司适用的所得税税率为25%。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为30年，预计净残值为0。那么J公司2×20年12月31日因该投资性房地产确认的递延所得税负债余额为（ ）万元。
A、0
B、500
C、750
D、800
9、【单选题】2×20年，K公司实现利润总额800万元，当年减少了应纳税暂时性差异50万元，发生了可抵扣暂时性差异70万元，上述暂时性差异均同时为时间性差异。K公司适用的所得税税率为25%。 不考虑其他纳税影响事项，K公司当年应交所得税（ ）万元。
A、230
B、205
C、195
D、170
10、【单选题】L公司2×20年计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至当年年底尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬。假定税法规定，该工资支出中可予税前扣除的合理部分为3 000万元，且只能在实际支付的当期予以税前扣除。那么该项负债的暂时性差异是（ ）万元。
A、0
B、1 000
C、3 000
D、4 000
11、【多选题】下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（ ）。
A、某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，而其计税基础保持不变，仍为100万元
B、一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入另一企业30%的股权，被投资方可辨认净资产公允价值的份额（30%）为1 100万元，那么该长期股权投资的账面价值应当为1 100万元，而其计税基础仍为1 000万元
C、一项用于出租的房屋采用成本模式进行后续计量，其取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元
D、企业支付了3 000万元吸收合并另一企业，所确认的合并商誉为400万元，如果该项合并不符合特殊性税务处理条件而采用了一般性税务处理，那么该项商誉的计税基础为0
12、【多选题】下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有( )。
A、在任何情况下，企业都可以将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产
B、递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额
C、企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核
D、企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现
13、【多选题】2×20年7月5日，M公司自行研究开发的X专利技术达到预定用途，并作为无形资产入账。X专利技术的成本为12 000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。M公司2×20年度实现的利润总额30 000万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。M公司关于X专利技术的下列会计处理中正确的有（ ）。
A、2×20年12月31日无形资产的计税基础为19 950万元
B、该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产2 137.5万元
C、2×20年度应交所得税为7 387.5万元
D、2×20年度所得税费用为6 000万元
14、【多选题】2×20年度，N公司经核算得出，本年递延所得税资产的期初余额为120万元，期末余额为150万元；递延所得税负债的期初余额为20万元，期末余额为0。N公司本年与所得税相关的交易或事项中，其中包括下面两项特殊业务： （1）因持有权益法核算的长期股权投资确认投资收益40万元。假定该股权投资拟长期持有； （2）因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益120万元。 N公司当年实现利润总额800万元，适用的所得税税率为25%。除了上述其他债权投资外，N公司当年没有涉及其他的非时间性差异的暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关N公司的账务处理中正确的有（ ）。
A、N公司当年应确认的应交所得税为190万元
B、N公司形成的递延所得税费用为贷方80万元
C、N公司应确认的所得税费用为270万元
D、N公司形成的应纳税所得额为1 080万元
15、【多选题】P公司自行建造的Y建筑物于2×18年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6 800万元。P公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×20年12月31日，已出租Y建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租Y建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。P公司2×20年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25%。假设无其他会计和税法的差异。P公司下列会计处理中正确的有( )。
A、2×20年递延所得税负债的发生额为贷方210万元
B、2×20年12月31日递延所得税负债的余额为470万元
C、2×20年应交所得税为3 625万元
D、2×20年所得税费用为3 750万元
3.1 随堂测验
1、【单选题】下列各项中，属于《企业会计准则第20号——企业合并》规范的企业合并的是（ ）。
A、A公司取得对B企业的控制权，B企业并不构成业务
B、C公司和D公司形成合营企业的股权投资
C、购买子公司少数股权
D、原持有F公司（构成业务）20%股权的E公司从F公司原股东处进一步获得了F公司40%的股权，对其拥有控制权
2、【单选题】下列各项中，符合《企业会计准则第20号——企业合并》规范的有（ ）。
A、仅同受国家控制的企业之间发生的合并，因参与合并各方在合并前后均受国家控制而应作为同一控制下的企业合并
B、企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个法律主体的交易
C、一家保险公司对另一家保险公司寿险业务的合并，如果后者构成业务，那么就是一项企业合并
D、产出是业务判断的必备要素
3、【判断题】企业在判断组合是否构成业务时，应当根据合并方的管理意图或被合并方的经营历史来判断。
A、正确
B、错误
4、【判断题】企业取得了不构成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本按购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不会产生商誉。
A、正确
B、错误
5、【判断题】根据国际财务报告准则第3号的要求，在仅通过合同形成的企业合并中，购买方仍可按照该准则的要求将被购买方的净资产分配给其所有者。
A、正确
B、错误
6、【判断题】只要参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，那么该项企业合并即为同一控制下的企业合并。
A、正确
B、错误
7、【判断题】在同一控制下的企业合并中，能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方一定是指企业集团的母公司。
A、正确
B、错误
8、【判断题】在同一控制下的企业合并中，参与合并各方在合并前后至少要在1个月内为最终控制方所控制。
A、正确
B、错误
9、【判断题】企业合并根据合并方式，可分为吸收合并、创立合并和控股合并。
A、正确
B、错误
10、【判断题】只要是企业合并，就要编制合并财务报表。
A、正确
B、错误
3.2.1 随堂测验
1、【单选题】下列关于非同一控制下控股合并会计处理的表述中，错误的是（ ）。
A、合并中发生的各项费用计入长期股权投资
B、购买日只需要编制合并资产负债表
C、合并财务报表中合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额作为商誉确认
D、合并财务报表中合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，经复核无误后应当计入当期损益
2、【单选题】A公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价15元)作为对价吸收合并B公司，合并双方合并前无关联关系，购买日B公司的可辨认资产公允价值总额为15 000万元，可辨认负债公允价值总额为6 000万元，不考虑所得税的影响，A公司应当作如下处理（ ）。
A、在其个别报表上计入商誉6 000万元
B、在其个别报表上计入营业外收入9 000万元
C、在其个别报表上不作账务处理，在其合并报表上确认合并商誉6 000 万元
D、在其个别报表上不作账务处理，在其合并报表上确认营业外收入9 000万元
3、【单选题】C公司以增发1000万股普通股（每股市价4.8元，每股面值1元）作为对价，取得D公司80%的股权，能够对D公司实施控制，另用银行存款支付发行费用240万元。合并双方合并前无关联关系。购买日D公司可辨认净资产账面价值为5100万元，公允价值为5400万元，差额由D公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。不考虑所得税的影响，该项企业合并形成的商誉为（ ）。
A、-600万元，计入C公司合并报表
B、-600万元，计入C公司个别报表
C、480万元，计入C公司合并报表
D、 480万元，计入C公司个别报表
4、【单选题】E公司和F公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。合并前，E公司和F公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。2*20年1月1日E公司以无形资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得了F公司60%有表决权股份，能够对F公司实施控制，相关手续于当日办理完毕。对价的有关资料如下： 单位：万元项目账面价值公允价值无形资产300（原价360，累计摊销60，未计提减值准备）360交易性金融资产240（成本150，公允价值变动收益90）300库存商品1 650（未计提存货跌价准备）2 400（不含增值税）合计2 1903 060 购买日，F公司可辨认净资产公允价值为6 000万元，则E公司取得F公司股权时合并成本为（ ）万元。
A、 2 190
B、3 060
C、3 372
D、3 600
3.2.2和3.2.3随堂测验
1、【单选题】2*20年1月1日，A公司以增发500万股普通股（每股面值1元，市价3.6元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80％的股权，能够对B公司实施控制。已知该合并为非同一控制下的企业合并，适用的增值税税率为13%。该批存货的成本为96万元，公允价值（等于计税价格）为120万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20％，则A公司应另向C公司支付360万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20％。那么忽略货币时间价值的影响，该项企业合并的合并成本为（ ）。
A、2 295.6万元
B、2 268.6万元
C、2 184万元
D、2 280万元
2、【单选题】2*20年1月1日，E公司通过向F公司股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为18元），取得F公司80%股权，并控制F公司，另以银行存款支付财务顾问费900万元。双方约定，如果F公司2*20年净利润达到其所承诺的24000万元，E公司需要另外向F公司原股东支付300万元的合并对价。E公司估计F公司可能完成承诺净利润。该项交易前，E公司与F公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑货币时间价值，E公司该项企业合并的合并成本是（ ）。
A、27 000万元
B、27 900万元
C、27 300万元
D、28 200万元
3、【单选题】沿用第2题 ，假设F公司2*20年的实际净利润没有达到承诺的净利润值，那么届时该或有对价的调整将导致E公司个别财务报表中（ ）。
A、商誉减少
B、当期净利润增加
C、当期净利润减少
D、商誉增加
4、【单选题】2*20年1月1日，P公司以增发1 000万股普通股(每股市价4.8元，每股面值1元)作为对价，从W公司处取得Q公司80%的股权，能够对Q公司实施控制，另用银行存款支付发行费用240万元。当日，Q公司可辨认净资产账面价值为4 800万元，Q公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该项固定资产的账面价值为900万元，公允价值为1 500万元。P公司与W公司不具有关联方关系。不考虑所得税的影响,那么该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为( )万元。
A、600
B、 -600
C、480
D、552
3.2.4 随堂测验
1、【单选题】2*20年9月30日，A公司出资37 500万元再次自C公司取得B公司50%的股权，至此A公司对B公司的持股比例累计达到60%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前，原对B公司10%的股权投资为A公司于2*18年投资取得，当时A公司将其分类为其他权益工具投资。至2*20年9月30日原股权投资的公允价值为7 500万元(等于账面价值，累计确认的其他综合收益的金额1 500万元)。假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素、下列关于购买日A公司个别财务报表的会计处理中，不正确的是( )。
A、长期股权投资在购买日的初始投资成本为45 000万元
B、购买日确认留存收益为1 500万元
C、购买日冲减其他综合收益1 500万元
D、购买日之前已累计确认的其他综合收益1500万元应当在处置该项投资时转入留存收益
2、【单选题】D公司于2*19年6月1日以1 800万元取得E上市公司10%的股权，对E公司不具有重大影响，D公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2*20年6月30日，D公司又出资18 000万元自F公司取得E公司60%股权，能够对E公司实施控制。D公司原持有E公司10%的股权在2*20年6月30日的公允价值为3 000 万元。假设D公司与F公司在该交易发生前不存在任何关联方关系，上述购买股权的交易不构成“一揽子交易。不考虑其他因素，则长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A、19 800
B、18 000
C、21 000
D、15 000
3、【单选题】2*20年1月1日，G公司购入H公司30%的股权，能够对H公司施加重大影响。2*21年1月1日，G公司再次从非关联方处购入H公司40%的股权，能够对H公司实施控制，当日30%股权的公允价值为11 700万元，G公司“长期股权投资——投资成本”借方余额9 600万元，“长期股权投资——其他综合收益”借方余额600万元，“长期股权投资——损益调整”借方余额1 500万元，“长期股权投资——其他权益变动贷方余额300万元，G公司取得H公司40%股权支付银行存款15 600万元，两次交易不属于“一揽子交易”。不考虑其他因素，则2*21年1月1日G公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A、25 200
B、27 000
C、26 600
D、27 300
4、【单选题】J公司取得K公司10%有表决权股份，将其作为交易性金融资产、2*20年12月31日“交易性金融资产——K公司”科目余额为1 500万元，其中“成本”明细科目为1 350万元，“公允价值变动”明细科目为150万元。2*21年2月1日，J公司再次从非关联方处购入K公司50%的股份，能够对K公司实施控制，支付价款7 800万元。原10%的股权投资在当天的公允价值为1 560万元。不考虑其他因素，则该交易事项影响当期损益的金额为( )万元。
A、0
B、60
C、210
D、150
3.2.5 随堂测试
1、【判断题】通过权益互换实现的非同一控制下的企业合并，发行权益性证券的一方为购买方。
A、正确
B、错误
2、【判断题】反向购买中，法律上的子公司（会计上的购买方）的企业合并成本是指如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（会计上的被购买方）的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。
A、正确
B、错误
3、【判断题】反向购买后，合并财务报表中的商誉应当是合并成本大于合并中取得的法律上子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。
A、正确
B、错误
4、【判断题】反向购买中，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。
A、正确
B、错误
5、【判断题】反向购买后，合并财务报表的比较信息应当是法律上母公司的比较信息。
A、正确
B、错误
6、【判断题】反向购买后，购买日合并财务报表中法律上母公司的资产、负债应以其在购买日确定的公允价值进行确认和计量。
A、正确
B、错误
7、【判断题】反向购买后，购买日合并财务报表的权益性工具的金额应当是法律上子公司合并前发行在外的股份面值。
A、正确
B、错误
8、【判断题】反向购买后，购买日合并财务报表的留存收益应当是法律上母公司在合并前的留存收益。
A、正确
B、错误
3.3.1-3.3.3 随堂测验
1、【单选题】关于同一控制下企业合并，下列说法中正确的是（ ）。
A、合并财务报表中不会有商誉
B、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的
C、参与合并的企业在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制
D、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，但该控制是暂时的
2、【单选题】A公司2*20年7月1日自母公司（B公司）取得C公司60%股权，当日，C公司个别财务报表中净资产账面价值为9 600万元。该股权系B公司于2*17年6月自公开市场购入，B公司在购入C公司60%股权时确认了2 400万元商誉，该商誉未发生减值。2*20年7月1日，按B公司取得该股权时C公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的C公司可辨认净资产价值为14 400万元。为进行该项交易，A公司支付有关审计等中介机构费用360万元。不考虑其他因素，A公司应确认对C公司股权投资的初始投资成本是（ ）万元。
A、 5 760
B、6 120
C、8 640
D、11 040
3、【单选题】D公司以一固定资产和一项无形资产作为对价取得同一集团内E公司100%的股权，该固定资产和无形资产账面价值分别为2 100万元和1 200万元，公允价值分别为2 400万元和1 500万元。合并日E公司可辨认净资产账面价值为3 900万元，相对于最终控制方而言的账面价值为4 200万元。集团原合并E公司时产生商誉600万元，该商誉未发生减值。D公司在确认对E公司的长期股权投资时，应确认的资本公积贷方金额为（ ）万元。
A、 600
B、300
C、900
D、1 500
4、【单选题】F公司和G公司为同一集团的两家子公司。2*20年3月31日，F公司以一项土地使用权以及增发本公司普通股股票的方式取得G公司60%的股权，能够对G公司生产经营决策实施控制。该项土地使用权的账面价值为13 500万元，公允价值为15 000万元；定向增发普通股股票1 500万股，每股面值1元，每股市价30元，F公司向证券承销机构等支付了450万元的佣金和手续费。当日G公司可辨认净资产相对于最终控制方而言的账面价值为45 000万元，公允价值为51 000万元。最终控制方原合并G公司时没有产生商誉。不考虑其他因素，则取得该投资时F公司应确认的资本公积为（ ）万元。
A、13 050
B、13 500
C、11 550
D、12 000
3.3.4 随堂测验
1、【单选题】2*20年1月1日，B公司从其母公司处取得A公司25%的股权，实际支付款项18 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为66 000万元（与账面价值相等）。2*20年度，A公司实现净利润3 000万元，A公司的其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益300万元，无其他所有者权益变动。2*20年12月31日，B公司以定向增发股票的方式再次从其母公司处获得A公司40%股权，从而获得对A公司的控制权。为取得该股权，B公司增发6 000万普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元，且因股票发行支付承销商佣金150万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为69 000万元，B公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为600万元（未发生减值）。已知2*20年12月31日B公司个别报表中资本公积的股本溢价部分有24 000万元，A公司个别报表中留存收益的余额为9 000万元。假定B公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。上述交易不属于“一揽子交易”，假定不考虑所得税等其他因素影响。在B公司个别报表中，2*20年12月31日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（ ）万元。
A、20 475
B、20 625
C、20 550
D、20 250
2、【单选题】2*19年1月1日，C公司取得同一控制下的D公司25%的股权，实际支付款项9 000万元，能够对D公司施加重大影响。当日，D公司可辨认净资产账面价值为33 000万元（假定与公允价值相等）。2*19年度及2*20年度，D公司共实现净利润1 500万元，无其他所有者权益变动和内部交易事项。2*21年1月1日，C公司以定向增发3 000万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一集团内另一企业所持有的D公司40%股权。进一步取得投资后，C公司能够对D公司实施控制。当日，D公司在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值为34 500万元，商誉为600万元（未发生减值）。C公司和D公司一直受同一最终控制方控制。上述交易不属于“一揽子交易”，假定不考虑所得税等其他因素影响。2*21年1月1日C公司确认的“资本公积——股本溢价”金额为（ ）万元。
A、23 025
B、10 050
C、13 050
D、10 650
3、【单选题】2*20年1月1日，G公司拥有H公司40%股权。2*20年7月1日，G公司从其母公司处取得H公司30%股权，从而能够对H公司实施控制。2*20年7月30日，G公司从非关联方J公司处以银行存款取得H公司10%股权，对H公司持股比例达到80%。上述交易不构成“一揽子交易”。下列会计处理中错误的是( )。
A、G公司从其母公司处取得H公司30%股权应按照同一控制下企业合并的有关规定处理
B、G公司从非关联方J公司取得H公司10%股权应按照实际支付的购买价款为基础确定长期股权投资成本
C、G公司从非关联方J公司取得H公司10%股权应按照同一控制下企业合并的有关规定处理
D、G公司从非关联方J公司取得H公司10%股权在合并报表中应按照购买子公司少数股权的有关规定处理
4、【单选题】2*20年1月1日, J公司从L公司处取得K公司20%的股权，实际支付款项22 800万元，能够对K公司施加重大影响，同日K公司可辨认净资产公允价值为116 000万元(与账面价值相等)。2*20年度，K公司实现净利润12 000万元，J公司与K公司未发生过内部交易，无其他所有者权益变动。2*21年1月1日，J公司支付银行存款36 000万元又购入L公司持有的K公司40%股权。L公司原持有K公司80%的股权，从外部购入K公司股权时未形成商誉。J公司与L公司同为某集团的子公司。2*21年1月1日，相对于最终控制方而言的K公司可辨认净资产账面价值为108 000万元。进一步取得投资后，J公司能够控制K公司财务和生产经营决策。上述交易不属于“一揽子交易”，假定不考虑所得税等其他因素影响。2*21年度J公司进一步取得K公司股权投资应确认的资本公积的金额为( )万元。
A、3 200
B、3 600
C、4 000
D、1 800
第3章 单元测验
1、【单选题】下列有关非同一控制下控股合并的说法中，正确的有( )。
A、企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及为发行权益性证券发生的佣金手续费
B、购买方对合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在合并报表中确认为其他综合收益
C、购买方为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等应当计入企业合并成本
D、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在合并报表中确认为商誉
2、【单选题】 A公司为上市公司。 2*19年12月31日，A公司收购B公司80%的股权，形成非同一控制下的企业合并。（1）收购定价的相关约定如下：2*19年12月31日A公司支付第一期收购价款15 000万元；自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2*20年财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2*20年税后净利润的2倍为基础计算。（2）业绩承诺。 B公司承诺2*20年实现税后净利润3 600万元，若2*20年B公司实际实现净利润不足3 600万元，B公司的原股东承诺向A公司支付差额的40%作为补偿。（3）购买日A公司认为2*20年B公司实现净利润3 600万元为最佳估计数。那么，购买日A公司合并成本为（ ）万元。
A、7 200
B、15 000
C、20 760
D、22 200
3、【单选题】A公司为上市公司。 2*19年12月31日，A公司收购B公司80%的股权，形成非同一控制下的企业合并。（1）收购定价的相关约定如下：2*19年12月31日A公司支付第一期收购价款15 000万元；自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2*20年财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2*20年税后净利润的2倍为基础计算。（2）业绩承诺。 B公司承诺2*20年实现税后净利润3 600万元，若2*20年B公司实际实现净利润不足3 600万元，B公司的原股东承诺向A公司支付差额的40%作为补偿。（3）购买日A公司认为2*20年B公司实现净利润3 600万元为最佳估计数。如果2*20年B公司实现净利润为4 500万元，那么对或有对价的调整金额为（ ）万元。
A、360
B、900
C、1 440
D、1 800
4、【单选题】A公司为上市公司。 2*19年12月31日，A公司收购B公司80%的股权，形成非同一控制下的企业合并。（1）收购定价的相关约定如下：2*19年12月31日A公司支付第一期收购价款15 000万元；自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2*20年财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2*20年税后净利润的2倍为基础计算。（2）业绩承诺。 B公司承诺2*20年实现税后净利润3 600万元，若2*20年B公司实际实现净利润不足3 600万元，B公司的原股东承诺向A公司支付差额的40%作为补偿。（3）购买日A公司认为2*20年B公司实现净利润3 600万元为最佳估计数如果2*20年B公司实现净利润为4 500万元，那么对或有对价的调整将导致（ ）。
A、净利润减少
B、净利润增加
C、商誉增加
D、商誉减少
5、【单选题】2*20年3月3日，C公司与D公司的股东签订协议，采用定向增发普通股的方式对D公司进行控股合并，取得D公司70%的股权。该合并为非同一控制下的企业合并。2*20年6月30日，C公司向D公司的股东定向增发3 000万股普通股(每股面值为1元)对D公司进行控股合并，普通股公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了D公司70%的股权。被购买方D公司在2*20年6月30日可辨认净资产的账面价值为16 000万元，公允价值为16 500 万元，其差额为被购买方D公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。不考虑所得税的影响,C公司在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为( )万元。
A、537.5
B、450
C、362.5
D、800
6、【单选题】2*20年1月1日，E公司通过向F公司股东定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，市价为15元），取得F公司70%股权，并控制F公司，另以银行存款支付业务咨询费900万元。该合并为非同一控制下的企业合并。双方约定，如果F公司未来3年平均净利润增长率没有超过8%,F公司股东需要向E公司现金补偿600万元；当日，E公司预计F公司未来3年平均净利润增长率很可能无法超过8%。不考虑其他因素，E公司该项企业合并的合并成本为（ ）万元。
A、30 000
B、29 400
C、30 600
D、30 300
7、【单选题】企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并、并且不属于“一揽子交易”、原投资作为长期股权投资以权益法核算的，下列说法正确的有( )。
A、在个别财务报表上，长期股权投资的初始投资成本为购买日原股权投资的公允价值加购买日新增投资成本
B、在个别财务报表上，追加投资日原先按照权益法核算下计入其他综合收益的金额应当在改按成本法核算时转入留存收益
C、在个别财务报表上，追加投资日原投资公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
D、在个别财务报表上，追加投资日原先按照权益法核算下计入其他综合收益的金额应当在未来处置时再处理
8、【单选题】G公司是上市公司，2*20年2月1日，G公司临时股东大会审议通过向W公司(非关联方)非公开发行股份，购买W公司持有的H公司的100%股权。G公司此次非公开发行前的股份为2 000万股,经对H公司净资产进行评估，向W公司发行股份数量为6 000万股，按有关规定确定的股票价格为每股12元。非公开发行完成后，W公司能够控制G公司。2*20年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记等手续。已知H公司的股票在当日不存在可靠的公开报价，那么该反向购买的合并成本为( )万元。
A、72 000
B、18 000
C、24 000
D、0
9、【单选题】J公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的K公司70%的股权。取得该股权，J公司增发3 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元，支付承销商佣金80万元。取得该股权时，K公司净资产账面价值(相对于最终控制方而言)为10 000万元，公允价值为15 000万元。假定J公司和K公司采用的会计政策相同，J公司取得该股权时个别报表与合并报表相关处理正确的是( )
A、个别报表应确认资本公积80万元
B、个别报表应确认长期股权投资初始成本为7 000万元
C、合并报表应确认的合并成本为12 000万元
D、应在合并报表而非个别报表确认管理费用80万元
10、【单选题】2*20年12月31日M公司定向发行3 000万股每股面值1元的普通股股票，公允价值为2元，换取L公司股东原持有的L公司每股1元的2 700万股普通股股票，占L公司股权份额的90%，同时支付发行证券手续费90万元。M公司和L公司合并前资产负债表的股东权益部分资料如下所示： 单位：万元项目M公司L公司（账面价值）L公司（公允价值）股本5 5803 0003 000资本公积600（其中，股本溢价为600万元）480900盈余公积1 200360360未分配利润1 056270270股东权益合计8 4364 1104 530 涉及合并各方同属一个企业集团，M公司是最终控制方五年前直接设立的子公司，L公司是集团最终控制方三年前直接设立的子公司。那么，关于M公司合并日编制的合并报表，下列说法中不正确的有（ ）。
A、少数股东权益的金额为411万元
B、盈余公积的金额为1 524万元
C、未分配利润的金额为1 299万元
D、资本公积的金额为990万元
11、【多选题】非同一控制下的企业合并中关于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法正确的有( )。
A、控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
B、吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉
C、控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉
D、吸收合并的情况下，购买方在账簿及个别财务报表中应确认商誉
12、【多选题】2*20年3月3日,P公司与S公司的股东签订协议,采用定向增发普通股的方式对S公司进行控股合并,取得S公司70%的股权。2*20年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发3 000万股普通股(每股面值为1元)对S公司进行控股合并,公允价值为每股12元,当日办理完毕相关法律手续,取得了S公司70%的股权。被购买方S公司在2*20年6月30日可辨认净资产的账面价值为48 000万元、公允价值为49 500万元,其差额为被购买方公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额1 500万元。P公司与S公司并未同受某一方或相同多方最终控制。不考虑所得税。下列表述,正确的有( )。
A、该项合并为非同一控制下的企业合并
B、购买日为2*20年6月30日
C、购买日合并成本为36 000万元
D、购买日购买方个别资产负债表确认资本公积1 500万元
13、【多选题】2*19年1月1日, X公司以银行存款15 000万元，从Y公司其他股东处购买了Y公司的30%股权，采用权益法核算长期股权投资。当日Y公司可辨认净资产的公允价值为54 000万元，公允价值与账面价值相等。2*21年1月5日，X公司再次以银行存款18 000万元，从Y公司其他股东处购买了Y公司的30%的股权。至此持股比例达到60%并控制Y公司，形成非同一控制下企业合并，由权益法转为成本法核算。2*19年1月1日至2*20年12月31日，Y公司实现净利润5 400万元，其他综合收益3 600万元。不考虑内部交易。2*21年1月5日Y公司可辨认净资产公允价值为57 000万元。原持有30%股权投资在购买日的公允价值为18 000万元。假定该交易不属于一揽子交易。下列有关X公司个别报表的会计处理的表述中，正确的有( )。
A、2*20年末X公司“长期股权投资--投资成本"科目余额为16 200万元
B、2*20年末X公司“长期股权投资--损益调整”科目余额为1 620万元
C、2*20年末X公司“长期股权投资--其他综合收益"科目余额为1 080万元
D、购买日该项投资的初始投资成本为36 900万元
14、【多选题】关于反向购买，下列说法中正确的是（ ）
A、合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量
B、合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额
C、合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)
D、法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日的账面价值进行合并
15、【多选题】下列关于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）在合并方个别财务报表上的处理，表述正确的有（ ）。
A、合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本
B、合并日的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益
C、合并日之前持有的被合并方的股权投资,涉及其他综合收益的在合并日应当直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）
D、合并日之前持有的被合并方的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理
4.1 随堂测验
1、【单选题】在判断投资方对被投资方是否拥有控制权时，下列关于投资方应当具备的要素的说法中，正确的是（ ）。
A、拥有对被投资方的权力，包括实质性权利和保护性权利
B、通过参与被投资方的活动而享有可变回报
C、参与被投资方的财务和生产经营的重要决策
D、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
2、【单选题】A公司拥有被投资单位B公司权益性资本未超过半数，则在下列情况中，不应认为A公司对B公司拥有权力的有（ ）。
A、A公司拥有B公司48%的表决权，余下的52%表决权为四位股东拥有
B、A公司拥有B公司48%的表决权，余下的52%表决权为上万个股东拥有（每个股东拥有的表决权不超过1%）
C、通过协议规定，A公司拥有任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权力
D、A公司通过与其他投资者签订协议，实质上拥有B公司60%表决权
3、【单选题】根据控制定义，投资方应享有被投资方的回报为可变回报，下列关于可变回报的说法中，正确的是（ ）。
A、可变回报可以仅是正回报，仅是负回报，但不可以同时包括正回报和负回报
B、投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时，需基于法律形式
C、投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费属于可变回报
D、购买被投资单位不存在违约风险的固定利息的债券投资属于可变回报
4、【单选题】已知，A公司拥有B公司70%的表决权。在下列情况中，A公司对B公司拥有权力的是（ ）。
A、拥有的表决权仅属于保护性权利
B、B公司的相关活动被法院主导
C、A公司具有主导B公司相关活动的现时能力，但并未实际行使
D、根据公司章程规定，相关活动需经过有表决权股份的3/4以上同意方可通过
4.2.1 随堂测验
1、【单选题】基本资料：甲公司2*20年7月1日支付现金6600万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制（甲公司与乙公司不存在任何关联方关系）。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。当日，少数股东权益的公允价值为4200万元。单位：万元项目账面价值公允价值无形资产20003000或有负债—50不考虑所得税的影响，请依次回答本题及下面的第2-6题：如果采用母公司理论，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。
A、1200
B、850
C、630
D、570
2、【单选题】如果采用主体理论（按照国际财务报告准则的做法），甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。
A、1200
B、850
C、630
D、570
3、【单选题】按照我国企业会计准则的要求，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。
A、1200
B、850
C、630
D、570
4、【单选题】如果采用母公司理论，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的少数股东权益应当为（ ）万元。
A、4200
B、3980
C、3600
D、4020
5、【单选题】如果采用主体理论（按照国际财务报告准则的做法），甲公司购买日在合并财务报表中应确认的少数股东权益应当为（ ）万元。
A、4200
B、3980
C、3600
D、4020
6、【单选题】按照我国企业会计准则的要求，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的少数股东权益应当为（ ）万元。
A、4200
B、3980
C、3600
D、4020
4.2.2和4.2.3 随堂测验
1、【单选题】A公司于2*20年1月2日以6000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为81000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2*21年1月2日A公司又支付价款48000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制，发生法律服务、评估咨询等中介费用1500万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为96000万元。原10%股份的公允价值为9600万元。自A公司2*20年取得投资后至2*21年增资前，B公司共实现净利润2700万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配，B公司所持有的其他权益工具投资的公允价值变动（增加）额为1500万元。A公司按照10%提取盈余公积。假定购买日之前A公司与B公司没有任何关联方关系，则下列关于A公司在购买日的会计处理表述中，不正确的是（ ）。
A、购买日个别财务报表中追加投资的成本48 000万元计入长期股权投资成本
B、购买日个别财务报表中原长期股权投资的账面价值为8520万元
C、在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量
D、在合并财务报表中，企业合并成本为56520万元
2、【单选题】C公司于2*20年1月1日以2190万元取得D公司10%的股份，取得投资时D公司净资产的公允价值为21000万元。C公司对D公司没有控制权，也没有共同控制或重大影响。2*20年12月1日，C公司召开临时董事会会议，作出增持D公司股份的决议。2*20年12月31日，C公司支付13500万元取得D公司另外50%的股份，从而能够对D公司实施控制，当日D公司所有者权益的账面价值为22800万元，可辨认净资产的公允价值为24000万元，原10%股权的公允价值为2700万元。D公司2*20年实现的净利润为1800万元，不存在需要对净利润进行调整的因素，盈余公积的提取比例为10%，未向投资者进行利润分配。C、D公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答本题及第3-4题。C公司对D公司投资的购买日是（ ）。
A、2*20年1月1日
B、2*20年12月1日
C、2*20年12月31日
D、2*21年1月1日
3、【单选题】沿用第2题，C公司2*20年12月31日合并财务报表中应确认的商誉是（ ）万元。
A、90
B、1500
C、1800
D、2520
4、【单选题】沿用第2题，C公司2*20年12月31日合并财务报表中应确认的少数股东权益是（ ）万元。
A、9120
B、9600
C、11400
D、12000
4.2.4 随堂测验
1、【单选题】基本资料：甲公司2*20年7月1日支付现金6600万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制（甲公司与乙公司不存在任何关联方关系）。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元项目账面价值公允价值无形资产20003000或有负债—50考虑所得税的影响，假设所得税税率为25%。请根据我国企业会计准则的要求，依次回答本题及第2-4题：甲公司购买日在合并财务报表中应确认的递延所得税负债为（ ）万元。
A、50
B、1000
C、12.5
D、250
2、【单选题】甲公司购买日在合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A、50
B、1000
C、12.5
D、250
3、【单选题】甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。
A、487.5
B、630
C、772.5
D、867.5
4、【单选题】甲公司购买日在合并财务报表中应确认的少数股东权益应当为（ ）万元。
A、3742.5
B、3885
C、3980
D、4075
4.3.1和4.3.2 随堂测验
1、【单选题】关于同一控制下控股合并在合并日合并财务报表的编制，下列说法不正确的是（ ）。
A、同一控制下企业控股合并下不产生新的商誉
B、母公司在合并日需要编制合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
C、合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量
D、在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益
2、【单选题】P公司2*15年直接设立了A公司，并于2*16年直接设立了B公司。A公司于2*20年1月1日发行800万股自身股票取得B公司70%的股权，对B公司实施控制。已知，A公司发行的股票面值为每股1元，公允价值为每股2元，为发行股票支付给发行机构的佣金和手续费为35万元。当日，B公司个别报表中所有者权益的账面价值为1650万元（其中股本850万元，资本公积280万元，盈余公积200万元，未分配利润320万元），公允价值为1800万元。A公司合并前的资本公积——股本溢价为800万元。假定不考虑其他因素，A公司合并日合并报表中的资本公积——股本溢价的金额为（ ）万元。
A、1 155
B、1 120
C、910
D、756
3、【单选题】P公司2*15年直接设立了A公司，并于2*16年从企业外部获得了B公司的90%的股权从而对其能够实施控制。P公司获得B公司控制权时没有产生商誉，当日B公司的盈余公积为100万元，未分配利润为120万元。A公司于2*20年1月1日发行800万股自身股票取得B公司70%的股权，对B公司实施控制。已知，A公司发行的股票面值为每股1元，公允价值为每股2元，为发行股票支付给发行机构的佣金和手续费为35万元。当日，B公司个别报表中所有者权益的账面价值为1500万元，在P公司合并报表中的账面价值为1650万元（其中股本850万元，资本公积280万元，盈余公积200万元，未分配利润320万元），公允价值为1800万元。A公司合并前的资本公积——股本溢价为800万元。假定不考虑其他因素，A公司合并日合并报表中的资本公积——股本溢价的金额为（ ）万元。
A、1 155
B、1 120
C、910
D、756
4.3.3 随堂测验
1、【单选题】关于多次交易实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）的处理中，下列说法中正确的有（ ）。
A、合并日在合并方的个别财务报表中，应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的公允价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本
B、合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算确认的其他综合收益，在合并方合并日合并财务报表中应转入当期损益
C、合并日之前持有的股权投资，因采用金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，在合并方合并日合并财务报表中无需转入留存收益
D、合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，在合并方合并日合并财务报表应当转入当期损益
2、【单选题】下列关于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）的处理，表述正确的是（ ）。
A、合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本
B、个别报表中，合并日的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益
C、个别报表中，合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益在合并日应当直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）
D、合并报表中，原持有股权日至合并日期间，原所持股权采用权益法核算，按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回
3、【单选题】 2*15年，P公司直接设立了甲公司；2*16年，P公司从企业集团外部购买了A公司100%的股权，从而可以对其实施控制。2*20年1月1日，甲公司从其母公司处取得A公司25%的股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为22000万元（与账面价值相等）。2*20年度，A公司实现净利润1000万元，A公司的其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。2*20年12月31日，甲公司以定向增发股票的方式再次从其母公司处获得A公司40%股权，从而获得对A公司的控制权。为取得该股权，甲公司增发2000万普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元，且因股票发行支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，与A公司个别报表中可辨认净资产的账面价值不同。甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元（未发生减值）。已知2*20年12月31日甲公司个别报表中资本公积的股本溢价部分有8 000万元，A公司个别报表中留存收益的余额为3 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司编制2*20年12月31日合并报表时，以下表述不正确的是（ ）。
A、原持有股权涉及的投资收益250万元需要冲回
B、原持有股权涉及的其他综合收益25万元需要冲回
C、确认商誉200万元
D、借记资本公积1950万元，贷记留存收益1950万元
第4章 单元测验
1、【单选题】下列关于实质性权利和保护性权利的说法中，正确的是（ ）。
A、实质性权利指的是当前可执行的权利
B、是否是实质性权利，无需考虑权利持有人是否能从行权中获利
C、对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，就不应在判断投资方是否对被投资方拥有权利时加以考虑
D、投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制
2、【单选题】下列关于合并理论的说法中，不正确的是（ ）。
A、目前国际财务报告准则中主要采用的是主体理论
B、主体理论下，对于少数股东权益，通常视为股东权益的一部分
C、母公司理论下，对于少数股东权益，在合并资产负债表中通常视为一项负债来处理
D、我国会计准则主要采用的是母公司理论
3、【单选题】2*20年6月30日，A公司自非关联方处以固定资产取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用80万元。已知该项固定资产原价为1 350万元，已计提折旧400万元，公允价值1 150万元，B公司当日可辨认净资产公允价值为1 500万元。假定不考虑其他因素，A公司因该项业务产生的合并商誉是（ ）万元。
A、100
B、180
C、200
D、300
4、【单选题】下列关于非同一控制下购买日合并财务报表编制的说法中，不正确的是（ ）。
A、母公司编制购买日的合并资产负债表时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示
B、母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应作为合并商誉在合并资产负债表中列示
C、在购买日合并财务报表中，应按购买日公允价值对子公司的报表项目进行调整，计入“资本公积”
D、将调整后的所有者权益项目与长期股权投资进行抵销时，贷方差额应计入营业外收入
5、【单选题】2*19年1月1日，A公司以银行存款820万元自集团外部取得B公司10%的股份，作为其他权益工具核算。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为6200万元。2*19年12月31日，该其他权益工具投资的公允价值为900万元。2*19年12月31日，A公司以银行存款5400万元取得了B公司另外60%的股份，对B公司实施控制。当日，B公司所有者权益的账面价值为7200万元，可辨认净资产的公允价值为7500万元。假定该交易不属于一揽子交易，不考虑其他因素，在下列说法中，正确的是（ ）。
A、A公司对B公司的合并成本为6 220万元
B、A公司合并财务报表中应确认的商誉是1 260万元
C、A公司合并报表中列报少数股东权益的金额为2 160万元
D、A公司合并报表中对B公司长期股权投资最终抵销的金额为6 300万元
6、【单选题】A公司于2*19年６月１日以1800万元的价格自一非关联方处取得其持有的B公司10%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算。此外，A公司为取得该股权还发生手续费等交易费用35万元。2*20年1月1日，A公司继续以6800万元的价格取得了B公司50%的股权，能够对B公司实施控制。当日，B公司所有者权益的账面价值为12000万元，可辨认净资产公允价值的金额为12800万元，原持有10%股权的公允价值为1360万元。假定不需要考虑其他因素，上述交易不属于一揽子交易，购买日A公司取得B公司控制权的合并成本为（ ）。
A、6800
B、8160
C、7680
D、8600
7、【单选题】A公司持有B公司30%股权，对B公司具有重大影响。2*20年6月1日，A公司以8000万元自集团外部取得B公司50%股权，能够对B公司实施控制。当日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为4500万元（投资成本为4000万元，损益调整为200万元，因B公司其他债权投资公允价值变动而导致的其他权益变动为300万元），公允价值为4800万元。假定以上交易不属于“一揽子交易”，不考虑其他因素，A公司在编制合并报表时较之其个别报表需要新增的投资收益是（ ）万元。
A、300
B、600
C、800
D、1100
8、【单选题】A公司于2*20年3月1日以一项其他权益工具投资（该资产的公允价值为4800万元）自集团外部取得了B公司80%股权，对B公司实施了控制。当日，B公司可辨认净资产公允价值为5800万元，账面价值为5100万元。已知，B公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同，A、B公司适用的所得税税率均为25%。考虑所得税因素，下列关于该业务在合并财务报表上的说法中，不正确的是（ ）。
A、应确认资本公积525万元
B、形成应纳税暂时性差异700万元
C、应确认递延所得税负债175万元
D、应确认合并商誉160万元
9、【单选题】9.2*20年6月30日，A公司以银行存款3200万元自集团外部取得B公司60%股权，取得B公司控制权。合并后B公司仍然保留法人资格继续经营。当日，B公司可辨认净资产账面价值为4800万元，除固定资产（账面价值为1200万元，公允价值为950万元）和预计负债（账面价值为0，公允价值为250万元）外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。已知A公司适用的所得税税率为25%。假定该合并中B公司相关资产、负债的计税基础等于其以历史成本计算的账面价值，购买日A公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额。考虑所得税因素，A公司在购买日应确认的合并商誉为（ ）万元。
A、320
B、395
C、545
D、620
10、【单选题】A公司和B公司同受P公司控制。2*20年12月1日，A公司以800万元取得对B公司25%的股权，对B公司具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为2800万元。2*20年12月31日，A公司又以一项固定资产（账面价值为1200万元、公允价值为1350万元）自集团内部取得B公司50%的股权。已知，B公司自第一次投资日开始实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动，在追加投资日，B公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为4800万元，且最终控制方收购B公司时未产生商誉。假定不考虑其他因素，A公司合并报表中应确认的初始投资成本为（ ）万元。
A、2150
B、3000
C、3200
D、3600
11、【多选题】已知，A公司拥有B公司70%的表决权。在下列情况中，A公司对B公司没有拥有权力的是（ ）。
A、拥有的表决权仅属于保护性权利
B、B公司的相关活动被法院主导
C、A公司具有主导B公司相关活动的现时能力，但并未实际行使
D、根据公司章程规定，相关活动需经过有表决权股份的3/4以上同意方可通过
12、【多选题】下列各公司中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。
A、已宣告破产的原子公司
B、具有重大影响的联营企业
C、与其他方共同控制的合营企业
D、地处境外的子公司
13、【多选题】关于合并范围，下列说法正确的有（ ）。
A、在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利
B、在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，既要考虑投资方及其他方所享有的保护性权利，又要考虑投资方及其他方所享有的实质性权利
C、在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利
D、仅享有保护性的投资方不能对被投资方实施控制,也不能阻止其他方对被投资方实施控制
14、【多选题】4. 下列事项中，可认定X公司对被投资方能够控制的有（ ）。
A、X公司和Y公司分别持有Z公司70%和30%的普通股，Z公司的相关活动由董事会会议上多数表决权主导，X公司和Y公司根据其享有Z公司的股权比例，各自有权任使7名和3名董事
B、X公司持有W公司45%的表决权，余下的表决权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的表决权，也没有任何股东与其他股东达成协议从而能做出一致的决策
C、X公司持有V公司40%的表决权，其他两位股东各持有V公司30%的表决权
D、X公司和T公司共同投资设立U公司，根据U公司的章程和合资协议的约定，X公司和T公司共同主导U公司的相关活动
15、【多选题】2*20年1月1日，A公司定向增发公司普通股股票1500万股（每股面值为1元，每股公允价值为2元）取得B公司60%的股权，能够对B公司实施控制。当日，B公司股东权益总额为4200万元，股东权益公允价值总额为4800万元，二者差额是由一项存货导致。A、B公司合并前后不存在任何关联关系，假定不考虑所得税等其他因素。下列关于合并财务报表的处理的说法中，正确的是（ ）。
A、在抵销前应先调增子公司的资本公积600万元
B、应确认合并商誉120万元
C、应抵销子公司的所有者权益合计为4200万元
D、应抵销子公司的所有者权益合计为4800万元
5.1 随堂测验
1、【单选题】2*14年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与乙公司不具有关联方关系。截止2*20年12月31日，每年年末所做的商誉减值测试均显示商誉未发生减值。假定甲、乙公司适用的所得税税率是25%，那么考虑所得税的影响，2*20年12月31日甲公司合并报表上的商誉为（ ）万元。
A、20
B、60
C、100
D、180
2、【单选题】甲公司2*14年7月1日支付现金6600万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制（甲公司与乙公司不存在任何关联方关系）。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元项目账面价值公允价值无形资产20003000预计负债—50假定截止2*20年12月31日，每年年末所做的商誉减值测试均显示商誉未发生减值， 而2*20年12月31日的减值测试显示商誉减值了30万元。不考虑所所得税因素，甲公司2*20年12月31日在合并财务报表中的商誉为（ ）万元。
A、1200
B、600
C、630
D、0
3、【单选题】甲公司于2*19年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2*19年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2*19年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2*20年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2*20年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。不考虑所得税因素，下列各项关于甲公司2*19年度和2*20年度合并财务报表列报的表述中，错误的是（ ）。
A、2*20年度少数股东损益为0
B、2*19年度少数股东损益为400万元
C、2*20年12月31日股东权益总额为5925万元
D、2*20年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元
4、【多选题】编制合并报表时，需将长期股权投资由成本法调整为权益法，下列调整的做法正确的有（ ）。
A、调整子公司当年实现的盈利借：长期股权投资 贷：投资收益
B、调整子公司当年其他综合收益的增加借：长期股权投资 贷：其他综合收益
C、调整子公司当年实现的亏损借：投资收益 贷：长期股权投资
D、调整子公司分派现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资
5、【多选题】甲公司和乙公司没有关联方关系，甲公司2*19年1月1日投资1000万元购入乙公司80%股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，其差额由一项应在5年内采用年限平均法计提折旧的固定资产（预计净残值为0）形成的。2*19年乙公司实现净利润200万元，2*20年乙公司分配现金股利120万元，所有者权益其他项目不变；2*20年乙公司实现净利润240万元，其他综合收益增加200万元，所有者权益其他项目不变。2*20年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响下列说法正确的有（ ）。
A、2*20年12月31日，乙公司按照购买日公允价值持续计量下的可辨认净资产的金额为1440万元
B、2*20年12月31日，乙公司按照购买日公允价值持续计量下的可辨认净资产的金额为1520万元
C、2*20年12月31日，编制合并财务报表时应将长期股权投资调整为权益法核算，调整后的金额1352万元
D、2*20年12月31日，编制合并财务报表时应将长期股权投资调整为权益法核算，调整后的金额1192万元
5.2 随堂测验
1、【单选题】在同一控制下的企业合并编制合并财务报表时，关于合并调整和抵销分录的下列表述中，不正确的是（ ）。
A、成本法调权益法时，若投资当年子公司盈利，则借记长期股权投资，贷记投资收益
B、成本法调权益法时，若投资当年子公司宣告分配股利，则应借记投资收益，贷记长期股权投资
C、连续编制合并财务报表时，上期涉及股本、资本公积等项目，在本期应用“股本——年初”和“资本公积——年初”抵销
D、连续编制合并财务报表时，上期涉及“未分配利润”项目，在本期仍用“未分配项目”抵销
2、【单选题】 2X20年6月，A公司自集团内部取得B公司65%股权，B公司是集团最终控制方多年前直接设立的。合并日，B公司净资产账面价值为1800万元，公允价值为2200万元。截止到2X20年12月31日，B公司净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，A公司2X20年合并报表中在编制长期股权投资和B公司所有者权益抵销分录时抵销的长期股权投资的金额是（ ）万元。
A、1170
B、1430
C、2080
D、2275
3、【单选题】A公司与B公司在合并前同受一最终控制方控制，B公司是最终控制方多年前从集团外部购买的，外购时无商誉。A公司2X19年1月1日投资700万元从集团内部购入B公司100%股权，B公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为700万元，但相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为600万元。2X19年B公司利润表中列示的“净利润”为160万元，相对于最终控制方而言的净利润为180万元；2X20年B公司分配现金股利45万元，2X20年B公司利润表中列示的“净利润”为130万元，相对于最终控制方而言的净利润为150万元，所有者权益其他项目不变。在2X20年末A公司编制合并调整分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。
A、845
B、885
C、930
D、945
4、【单选题】2X19年1月1日，A公司自企业内部以1200万元取得B公司100%股权，B公司是集团最终控制方多年前直接设立的。合并日，B公司净资产的账面价值为950万元。2X19年B公司利润表中列示的净利润为185万元。2X20年B公司利润表中列示的净利润为150万元，分配现金股利65万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑其他因素，在2X20年末A公司编制成本法转权益法的合并调整分录时，（1）投资收益应当调增的金额是（ ）万元。
A、185
B、150
C、85
D、65
5、【单选题】2X19年1月1日，A公司自企业内部以1200万元取得B公司100%股权，B公司是集团最终控制方多年前直接设立的。合并日，B公司净资产的账面价值为950万元。2X19年B公司利润表中列示的净利润为185万元。2X20年B公司利润表中列示的净利润为150万元，分配现金股利65万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑其他因素，在2X20年末A公司编制成本法转权益法的合并调整分录时，（2）未分配利润年初数应当调增的金额是（ ）万元。
A、185
B、150
C、85
D、65
6、【单选题】2X19年1月1日，A公司自企业内部以1200万元取得B公司100%股权，B公司是集团最终控制方多年前直接设立的。合并日，B公司净资产的账面价值为950万元。2X19年B公司利润表中列示的净利润为185万元。2X20年B公司利润表中列示的净利润为150万元，分配现金股利65万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑其他因素，在2X20年末A公司编制成本法转权益法的合并调整分录时，（3）长期股权投资应调整为（ ）万元。
A、1535
B、1470
C、1285
D、1220
第5章 单元测验
1、【单选题】在非同一控制下的企业合并中，下列关于购买日所在当年年末合并财务报表编制的说法中，不正确的是（ ）。
A、如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，则应按可辨认资产、负债的公允价值编制调整分录
B、对于抵销的子公司所有者权益项目，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，应自购买日开始持续计算
C、对于抵销的子公司所有者权益项目，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，可以直接根据子公司年末个别报表所有者权益项目填列
D、对于抵销的子公司所有者权益项目，抵销子公司所有者权益项目与持股比例有关
2、【单选题】2X20年3月31日，A公司自集团外部取得对B公司100%的股权。当日，B公司所有者权益公允价值为2600万元，账面价值为2300万元，差额为一项无形资产导致。该无形资产预计尚可摊销3年，采用直线法摊销，无残值。当年B公司实现净利润600万元（假设利润是均匀实现的）。不考虑所得税及其他因素。A公司2X20年年末编制的合并报表中抵消的B公司所有者权益为（ ）万元。
A、3100
B、2975
C、2800
D、2675
3、【单选题】2X20年3月31日，A公司自集团外部取得对B公司100%的股权。当日，B公司所有者权益公允价值为2600万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为2300万元，差额为一项无形资产导致。该无形资产预计尚可摊销3年，采用直线法摊销，无残值。当年B公司实现净利润600万元（假设利润是均匀实现的）。假定A、B公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。A公司2X20年年末编制的合并报表中抵消的B公司所有者权益为（ ）万元。
A、2618.75
B、2750
C、2918.75
D、3050
4、【单选题】A公司2X19年1月1日自非关联方处以银行存款5200万元购入B公司85%股权，能够对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产公允价值为5800万元，账面价值为5500万元，其差额是由一项固定资产导致。该固定资产预计尚可使用5年，采用直线法折旧，无残值。2X19年B公司实现净利润1200万元，未分配现金股利。2X20年B公司实现净利润1350万元，分派现金股利750万元。已知，B公司除实现净利润外不存在其他影响所有者权益变动的事项。假定不考虑所得税和内部交易等因素影响，在2X20年年末A公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法对长期股权投资进行调整后的金额为（ ）万元。
A、6628
B、6653.5
C、6880
D、 6910
5、【单选题】在非同一控制下的企业合并中，下列对子公司的个别财务报表进行调整的分录中，不可能出现的是（ ）。
A、购买当年年末编制合并财务报表时，借记固定资产，贷记递延所得税负债和投资收益
B、购买当年年末编制合并财务报表时，借记营业成本，贷记存货
C、连续编制合并财务报表时，借记年初未分配利润，贷记存货
D、连续编制合并财务报表时，借记递延所得税负债，贷记递延所得税资产和年初未分配利润
6、【单选题】2X20年6月，A公司从企业集团内部购入B公司80%股权，B公司是最终控制方以前年度直接设立的。合并日，B公司净资产账面价值为5200万元，公允价值为5500万元。截止到2X20年12月31日，B公司净资产账面价值为5600万元，公允价值为5800万元。假定不考虑其他因素，A公司2X20年合并报表中，应抵销的长期股权投资的金额是（ ）万元。
A、4160
B、4400
C、4480
D、4640
7、【单选题】2X19年1月1日，A公司从集团内部以1200万元购入B公司100%股权，B公司是最终控制方多年前从集团外部购买的，外购时无商誉。B公司可辨认净资产的账面价值为1200万元，相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为800万元，二者的差额由一项无形资产导致。2X19年B公司利润表中列示的“净利润”为240万元，相对于最终控制方而言的净利润为280万元；2X20年B公司分配现金股利35万元，2X20年B公司利润表中列示的“净利润”为220万元，相对于最终控制方而言的净利润为260万元。假定不考虑其他因素，在2X20年末A公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。
A、1240
B、1305
C、1340
D、1705
8、【单选题】2X20年1月1日，A公司取得B公司80%股权，能够对B公司实施控制，该合并为非同一控制下的企业合并。当日，B公司可辨认净资产的账面价值为6800万元，公允价值为8000万元，差额系一批存货公允价值高于账面价值1200万元。B公司当年实现净利润为3200万元，上述存货至年末已对外出售50%。假定不考虑所得税等其他因素，则在编制2X20年末合并财务报表时，A公司应抵销对B公司的投资收益金额是（ ）万元
A、1960
B、2080
C、2200
D、 2560
9、【单选题】 2X20年1月1日，A公司从企业集团内部以4200万元取得B公司80%的股权，对B公司实施控制，B公司是最终控制方以往直接设立的。当日B公司净资产的账面价值为4800万元，公允价值为5200万元，差额由一项固定资产产生。该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为1200万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，无残值。当年B公司实现的净利润为2500万元，不考虑其他因素，期末A公司编制合并报表的时候应确认的投资收益为（ ）万元。
A、400
B、1900
C、2000
D、2500
10、【单选题】2X20年1月1日，A公司从企业集团内部以2180万元取得B公司60%的股权，对B公司实施控制，B公司是最终控制方以往直接设立的。当日，B公司股东权益总额为3200万元，其中股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为200万元，未分配利润为500万元。2X20年12月31日，股东权益总额为3550万元，其中股本为2000万元，资本公积500万元，盈余公积为380万元，未分配利润为670万元。B公司2X20年全年实现净利润800万元，经公司董事会提议并经股东会批准，2X20年提取盈余公积180万元，向股东宣告分派现金股利450万元（尚未实际发放）。下列各项关于合并财务报表列报的表述中，正确的是（ ）。
A、应抵销长期股权投资2390万元
B、应确认少数股东权益1290万元
C、应恢复盈余公积228万元和未分配利润480万元
D、应抵销投资收益480万元并确认少数股东损益320万元
11、【单选题】 2X20年1月1日，A公司取得B公司80%股权，能够对B公司实施控制，该合并为非同一控制下的企业合并。当日，B公司可辨认净资产的账面价值为6800万元，公允价值为8000万元，差额系一批存货公允价值高于账面价值1200万元。B公司当年实现净利润为3200万元，上述存货至年末已对外出售50%。假设A公司和B公司的所得税税率均为25%，考虑所得税的影响，在编制2X20年末合并财务报表时，A公司应抵销对B公司的投资收益金额是（ ）万元。
A、1960
B、2080
C、2200
D、 2560
12、【单选题】A公司2X18年12月31日自非关联方处以银行存款5200万元购入B公司85%股权，能够对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产公允价值为5800万元，账面价值为5500万元，其差额是由一项固定资产导致。该固定资产预计尚可使用5年，采用直线法折旧，无残值。2X19年B公司实现净利润1200万元，未分配现金股利。2X20年B公司实现净利润1350万元，分派现金股利750万元。已知，B公司除实现净利润外不存在其他影响所有者权益变动的事项。A公司和B公司的所得税税率均为25%，考虑所得税因素影响，在2X20年年末A公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法对长期股权投资进行调整后的金额为（ ）万元。
A、 6628
B、6653.5
C、6880
D、6910
13、【多选题】甲公司于2X18年12月31日自集团外部购入乙公司65%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，甲公司购买日合并财务报表中的少数股东权益为220万元。已知，除乙公司外，甲公司无其他子公司。2X19年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的本年净利润为2800万元，无其他所有者权益变动。2X20年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为3200万元，无其他所有者权益变动。2X20年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。假定不考虑其他因素，下列各项关于合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。
A、2X19年度少数股东损益为980万元
B、2X20年度少数股东损益为-1120万元
C、2X19年12月31日少数股东权益为1200万元
D、2X20年12月31日少数股东权益为80万元
14、【多选题】在非同一控制下控股合并购买日后合并财务报表中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录的说法中，正确的是（ ）。
A、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
B、抵销期末未分配利润等于期初和调整前的本期净利润减去实际分配后的余额计算
C、抵销母公司投资收益按调整后的净利润份额计算
D、确认少数股东损益直接按调整前的净利润份额计算
15、【多选题】甲公司于2X20年1月1日从集团外部取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3200万元。2X20年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为800万元，分派现金股利450万元，无其他所有者权益变动。2X20年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为5200万元。假定不考虑其他因素。下列关于甲公司2X20年度合并财务报表列报的表述中，不正确的有（ ）。
A、2X20年度少数股东损益为320万元
B、2X20年12月31日少数股东权益为1600万元
C、2X20年12月31日归属于母公司的股东权益为5680万元
D、2X20年12月31日股东权益总额为6830万元
16、【多选题】同一控制下企业合并在编制合并财务报表时，将长期股权投资成本法核算调整为权益法核算中，可能涉及的报表项目有（ ）。
A、投资收益
B、资本公积——本年
C、资本公积——年初
D、年初未分配利润
17、【多选题】对于年末合并财务报表编制的说法中，下列说法中，不正确的有（ ）。
A、同一控制下企业合并编制合并财务报表时，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，而且子公司是最终控制方以往直接设立的，那么不需要对该子公司的个别财务报表进行调整
B、非同一控制下企业合并编制合并财务报表时，除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，应根据购买日该子公司可辨认和不可辨认的资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整
C、无论是同一控制还是非同一控制下企业合并编制合并财务报表，都应将对子公司的长期股权投资调整为权益法
D、非同一控制下企业合并编制合并财务报表在抵销子公司所有者权益项目时，商誉为长期股权投资的金额大于其应享有子公司持续计算的可辨认净资产账面价值的份额
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